地方税违节审跟政救济实务.pdfVIP

地方稅違章審理及行政救濟實務 指導者: 陳國元 研究者: 何洪蜀 中華民國 96 年 7月 19日 1 壹、前言 租稅處罰是一個國家為維護其稅務秩序強制人民 必須遵守租稅體制之主要手段。就一個成熟的法治國家而 言，原則上租稅處罰應是愈少愈好，這不僅意味著納稅人守 法，更重要的意涵是租稅的制定是否為人民所認知，而不致 觸法。在我國人民違反稅法規定，以民國 94 年為例稽徵機 關查獲違章審理的件數竟高達 26萬 1,476件 1 ，其中地方稅 與國稅違章件數各約占 50％。 地方稅違章審理案件中以使用牌照稅約占全國總 違章案件數 45﹪為大宗，如此高比例且大量之裁罰案，必須 建立一套審核標準，供稅捐處違章審理及新進人員遵循，俾 利達到縮短違章審理作業期間之目的。為此實有必要就使用 牌照稅常見案例逐案說明裁罰依據且加以分析，並將其他各 稅，如房屋稅、地價稅、土地增值稅及契稅亦列舉案例探討， 期能使稅捐處之同仁，增加學習之效果，並使納稅義務人瞭 解相關法律規定，避免引發「不教而殺」之疑義。及因新進 人員缺乏經驗，或不能掌握證據彼此之間的關聯性及正確地 法律依據，用字遣詞無法表達得體，有必要整理範例一套， 以提升學習效果。遂引發本研究之動機。 貳、現狀檢討 如前述納稅義務人違章案件頗多，相對性地提起 1 資料來源財政部 94年度賦稅統計年報。 2 行政救濟案件亦隨之增高，致本處法務課人員案件承辦量頗 重，在此業務量超載之情形下，導致公文積壓引發納稅義務 人不滿，且法務課承辦人員因長期公文積壓之壓力常情緒失 控，徵納雙方易起衝突。另一方面由於各承辦人員素質不 一，對同一案情可能產生不同之見解，常為納稅義務人所詬 病，有必要對相關法學概念予以介紹，並統一作法。 坊間有關地方稅參考書籍，大都僅就各稅意義、 課稅範圍、稽徵作業程序及罰則做簡略介紹，鮮有就違章審 理及行政救濟實務深入剖析，而稅捐處內部之稽徵作業手冊 及知識文件，僅係就稽徵層面或單一之稅務問題架構而成， 缺乏全面性貫穿。 参、改進意見 本研究即針對上述現狀缺失，就常引用之租稅原 則作探討，且佐以行政法院之判決作分析，讓同仁瞭解當租 稅裁罰與憲法位階相同之租稅原則相牴觸，將無效。進而， 期能正確描繪出租稅裁罰之意涵，並以作為開展本研究的前 提。 藉由蒐集 90年起至 95年12月 31日止本處違章 裁罰處分書及高等行政法院與地方稅上有關之判決書，就每 一個案所持的見解歸納分析，並從財政部網站查調稅務執行 機關在個案適用法律產生疑義時，財政部所訂頒之行政規則 與所發布之行政函釋，加以歸納分析。（案例分析如附件） 3 肆、結論 一、釐清租稅裁罰之概念