国际会计第三节.ppt

* 荷兰会计实务体系的特征 (四)其他重要特征 1.在北欧会计模式中最富有与英国会计模式相协调的色彩 2.现行重置成本计量的流行是荷兰会计实务注重以理论为指导的例证 3.会计职业界与审计要求 * 瑞典会计实务体系的特征 (一)税法和国家的特定经济政策支配瑞典公司的财务会计和报告惯例 在瑞典，应税收益基本上就是报告收益。 对于税法和国家经济政策没有作出的规定，瑞典会计惯例的其他依据是： 1.1977年起生效的《公司法》 ； 2.1977年1月1日起生效的《会计法》； 3.从1976年7月开始活动的瑞典会计准则委员会制定的会计准则； 4.瑞典特准会计师协会(FAR)发布的会计惯例建议。 * 瑞典会计实务体系的特征 (二)以公司利益为导向的“准备会计”——“未税准备” 瑞典的会计实务体系保持着以公司利益为导向的北欧会计模式的特征，而采取非常“稳健”的会计政策，通过“准备会计”和低估资产价值来隐藏公司利润。 税法允许公司建立“未税准备”，尤为瑞典会计的特色。公司通过存货计价、加速折旧以及对工薪支出、未来投资、瑞典银行冻结存款等的预计损失，均可形成“未税准备”，实质上也就是未税收益。 * 瑞典会计实务体系的特征 (三)其他重要特征 (1)关于《理解瑞典财务报表入门》 (2)会计职业界和审计要求 * 第七节　捷克（转型期国家）会计实务体系的特征 * 历史性的变革 捷克正处在由集中的计划经济向完全的市场经济转型之中。 1989年共产党政权解体后，捷克斯洛伐克快速走向市场经济。 1993年，捷克斯洛伐克分解为两个国家：捷克共和国和斯洛伐克共和国，和平分解并没有在政治和经济上产生太大的影响。 1995年，捷克成为经济合作与发展组织（OECD）的第一个“前共产主义国家”成员国。2004年5月1日，捷克已正式成为欧盟成员国。 * 变革后规范会计实务的法律体系 1.《商法》 1991年捷克斯洛伐克议会通过了新的《商法》，从1992年1月1日起施行。分解为两个国家后，在捷克（和斯洛伐克）继续有效。新《商法》以德国的商法为模式，引进了一大批与企业有关的立法。 2.《会计法》 《会计法》于1991年通过，自1993年1月1日起生效，它为会计设定了要求。财政部负责会计原则的制定。 《会计法》中的“真实和公允观念”来自欧盟第4号指令，这就意味着纳税和财务报表所要求的会计处理不完全相同，这又有别于以税务为导向的法国会计模式。 * 变革后规范会计实务的法律体系 3.《审计师法》 审计由《审计师法》规范，该法于1992年通过。根据该法成立了审计师协会，负责审计师的注册、教育、考试和惩戒以及制定审计准则和审计实务规范，例如审计报告的格式等。 * 其他重要性特征概述 1.财务报表的结构 2.合并财务报表的编制要求 3.费用资本化、递延税项和提取准备 4.利润分配 5.新组建的会计职业界 * 第八节　发展中国家会计实务体系的一般特征 * 发展中国家会计实务体系的共同特征 1.会计实务体系处在不断变革之中，许多国家称之为会计改革，它是整个经济改革中的重要一环。 2.各国的会计实务体系，一方面受到历史传统的影响，而另一方面，由于改革开放，又不可避免地受到主要投资国的会计影响，在向世界全方位开放的国家，欢迎国际会计协调化，以利于吸引外资、到国际货币市场和资本市场融资筹资和参与国际经济交流合作。 3.在改革开放的进程中，在不同程度上涌现出现代化的大型企业，这与广大的在经营管理上落后陈旧的中、小企业形成很大的反差，不得不在不同程度上对它们的会计实务作出不同的要求。 * 由政府制定颁布全国统一的会计方案 法国是由政府制定颁布全国统一的《会计方案》(Plan Comptable)的国家，这是它区别于其他西方国家的会计实务体系的最大特色。 法国的第一个《会计方案》是在1947年9月批准颁布的。 1957年和1982年进行了两次修订，1986年再次扩充。从1982年修订的会计方案开始，它成为对所有工商企业强制执行的方案。 最近的修订在1999年。 * 由政府制定颁布全国统一的会计方案 (一)《会计方案》的目标 1.促进更合理的国家经济政策和财政政策的制定； 2.有助于消灭财政收支不平衡； 3.向公众报告国民财富的真实分配，尽量减少社会误解； 4.提供研究市场动向的信息； 5.促进健康的竞争； 6.有助于发展公平的税制； 7.向股东、供应者和银行提供更适合于检验它们所作出的判断的机会； 8.有助于政府当局进行控制(管理)方面的检查； 9.对财务成果提供清晰而恰切的看法； 10.有可能分析和比较制造成本。 * 由政府制定颁布全国统一的会计方案 (二)《会计方案》的内容 1.全国性的统一账户名称表；