第五节 审计计划跟审计模式.pptVIP

第一节 审计计划 四、审计重要性与审计风险 选用时，要注意： （1）利润基础只适用于利润比较稳定、回报率比较合理的企业。 A.净利润接近于0时，不应将净利润作为重要性水平的判定基础； B.净利润波动较大时，不应将当年净利润作为重要性水平的判定基础，而应选择近几年的平均净利润。 （2）收入基础适用于微利企业和商业企业。 （3）资产基础适用于金融、保险或其他资产大而利润小的企业。 （4）被审计单位属于劳动密集型企业，不应采用资产总额、净资产为判断基础。 评价尚未更正错报的汇总数的影响 评价的原则： 1．从特定的某类交易、账户余额及列报认定层次和财务报表层次考虑这些错报的金额和性质。 2．从金额和性质两个方面考虑每项错报对相关交易、账户余额及列报的影响； 3．考虑所有错报对财务报表累积影响，尤其是一些小金额错报的累积数。 审计意见与重要性 我们认为，xx公司的财务报表已经按照企业会计准则和《xx会计制度》的规定编制，在所有重大方面公允地反映了xx公司20x0年12月31日的财务状况和20x0年度经营成果和现金流量 财务报表审计中运用重要性的步骤 五、审计风险 1.审计风险的组成要素 审计风险取决于重大错报风险和检查风险 重大错报风险 指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。 （1）报表层次的重大错报风险 通常与控制环境有关，并于财务会计报表整体存在广泛联系，可能影响多项认定，但难以界定于某类交易、账户余额、列报的具体认定。 注册会计师应当评估财务报表层次的重大错报风险，并根据评估结果确定总体应对措施，如：向项目组分派更有经验或具有特殊技能的审计人员、利用专家的工作或提供更多督导等。 五、审计风险 （2）认定层次的重大错报风险 指由于经济交易和事项本身的性质与复杂程度发生的或企业管理当局由于本身的认识及技术水平所限造成的错报可能性以及企业管理当局局部和个别人员舞弊造假的错报可能性。 根据既定的审计风险和评估的认定层次重大错报风险确定可接受的检查风险水平。 五、审计风险 1.审计风险的组成要素 检查风险 指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。 检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。 检查风险＞0 五、审计风险 2.审计风险组成要素间的关系 审计风险模型： 审计风险=重大错报风险×检查风险 检查风险=审计风险 /重大错报风险 例：注册会计师可接受到的审计风险为5%，被审计单位的重大错报风险评估为40%，则注册会计师要控制的检查风险计算如下： 检查风险=审计风险/重大错报风险 =5%/40% =12.5% 五、审计风险 2.审计风险组成要素间的关系 （1）审计风险是由各个构成要素共同作用的结果 （2）CPA只能评估而不能控制重大错报风险，通过对重大错报风险的评估而控制检查风险 （3）在既定审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系。 重要性、审计风险和审计证据 评价重大错报风险 1、改进审计业务流程； 2、根据不同层次的重大错报风险 采取不同应对措施； 3、强调获取列报与披露认定的审 计证据的重要性； 4、强调保持职业怀疑态度； 5、强调对特别风险的识别及评估； 6、强调项目组内讨论的积极作用； 7、强调与治理层沟通和与管理层 沟通并重。 审计模式是审计导向性的目标、范围和 方法等要素的组合，它规定了审计应从 何处着手、何处着手等问题。 尚未更正错报的汇总数=具体错报+推断误差 对事实的错报 +涉及主观决策的错报 抽样推断误差+分析程序推断误差 汇总数低于重要性水平 一是应当扩大实质性测试范围 二是提请被审计单位调整会计报表 汇总数接近重要性水平 由于该汇总数连同尚未发现的错报或漏报可能超过重要性水平，注册会计师应当实施追加审计程序，或提请被审计单位进一步调整已发现的错报或漏报，以降低审计风险。 汇总数超过重要性水平 可发表无保留意见 否定意见 扩大实测范围；提请调整 100万元 2000万元 大大超过 无保留或保留 追加审计程序；提请调整 100万元 101万元 大于或接近 无保留 追加审计程序；提请调整 100万元 99万元 小于或接近 保留或否定意见 扩大实测范围；提请调整 100万元 150万元 超过 无保留意见 最好提请调整 100万元 60万元 小于 处理（措施不力后） 措施 重