第七节审计证据跟工作底稿.pptVIP

第七章 审计证据和审计工作底稿 基本内容 一、审计证据 二、审计工作底稿 一、审计证据的含义 ——是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息。 包括: 财务报表依据的会计记录中含有的信息 其他信息。 审计证据 Eg：其他信息——更鲜活更具证明力 钢铁行业09年多半亏损 广告费（大额广告费，没有广告） 观察其员工工作情况 三、审计证据的特征 （一）审计证据的充分性（数量） 1、确定相关性时，应当考虑的因素： 1）特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关。(存货监盘-存在，所有权) 2）针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据。（BS：函证，对账单调节表）（房屋：产权证、银行抵押？） 3）只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据。（折旧：重新计算，所有权？） 2、判断可靠性时考虑下列原则 审计证据的可靠性受其来源和性质的影响，并取决于获取审计证据的具体环境。 （1）从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠。 （2）内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠。 （3）直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠。（审计抽样） （4）以文件、记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠。 （5）从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的审计证据更可靠。 【例题1·简答题】（06年） L注册会计师在对F公司2005年度财务报表进行审计时，收集到以下六组审计证据： （1）收料单与购货发票； （2）销货发票副本与产品出库单； （3）领料单与材料成本计算表； （4）工资计算单与工资发放单； （5）存货盘点表与存货监盘记录； （6）银行询证函回函与银行对账单。 要求：请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。 【答案】 （1）购货发票更可靠。购货发票——外，收料单-内。 （2）销货发票副本更可靠。销货发票在外部流转，并获得公司以外的机构或个人的承认；而产品出库单——内。 （3）领料更可靠。领料单预先被连续编号，经过不同部门人员的审核，而材料成本计算表只在会计部门内部流转。 （4）工资发放更可靠。工资发放单需经会计部门以外的工资领取人签字确认，而工资计算单只在会计部门内部流转。 （5）存货监盘记录更可靠。存货监盘记录是CPA自行编制的，而存货盘点表是公司提供的。 （6）银行询证函回函更可靠。银行询证函回函是CPA直接获取的，未经公司有关职员之手；而银行对账单经过公司有关职员之手，存在伪造、涂改的可能性。 【例题2·多选题】 在对短期借款实施相关审计程序后，需对所取得的审计证据进行评价。以下有关短期借款审计证据可靠性的论述中，正确的有( )。 A.从第三方获取的有关短期借款的证据比直接从Q公司获得的相关证据更可靠 B.短期借款的控制风险为低水平时产生的会计数据比控制风险为高水平时产生的会计数据更为可靠 C.短期借款的控制风险为高水平时产生的会计数据比控制风险为低水平时产生的会计数据更为可靠 D.Q公司提供的短期借款合同尽管有借贷双方的签章，但如果没有其他证据佐证，也不可靠 【答案】ABD （三）充分性和适当性的关系 证据的数量受质量的影响； 但质量存在缺陷，仅靠提高数量可能难以弥补。 四、　获取审计证据的审计程序 总体程序——具体程序 注： 审计程序单独或组合，用于： 风险评估程序（重大错报）——询问、观察、检查、分析 控制测试（内部控制）——询问、观察、检查、重新执行 实质性程序 （具体认定）——分析、函证、检查、重新~ （一）检查记录或文件 （1）含义 指注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审查。 目的是对财务报表所包含或应包含的信息进行验证。 （2）特点 可提供可靠程度不同的审计证据，审计证据的可靠性取决于记录或文件的来源和性质。 用于所有总体程序　 （二）检查有形资产 （1）含义 指注册会计师对资产实物进行审查。 （2）特点 可为其存在性提供可靠的审计证据，但不一定能够为权利和义务或计价认定提供可靠的审计证据。 适用于实质性程序，真实、完整、质量状况 （三）观察 （无形） （1）含义 观察是注册会计师察看相关人员正在从事的活动或执行的程序。 （2）特点 只能看观察时点时的情况。 适用于所有方面（eg：能力） 　（四）询问 （1）含义 询问是指注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。 （2）特点 询问本身不足以发现认定层次存在的重大错报，也不足以测试内部控制运行