国际会计_第4节-1日本荷兰.pptVIP

第4章 比较会计模式（下） 4.1 日本会计实务特征 4.2 荷兰会计实务特征 4.3 瑞典会计实务特征 4.4 发达国家会计实务体系综述 4.5 捷克会计实务体系 4.6 墨西哥会计实务体系 4.7 发展中国家会计实务体系的一般特征 主要内容及目标 本章继续选择日本、荷兰和瑞典三国分别介绍其会计实务体系，进一步了解美、英、法、德四大会计模式在发达国家中的影响，然后综合分析了美英会计模式为一方、欧洲大陆会计模式为另一方的主要差异，以及双方并立的现状和未来的协调化趋势。 从东欧国家中选择了捷克，介绍从集中计划经济转变为市场经济过程中的会计变革，从中体现了欧洲大陆会计模式的主要影响。 最后，对发展中国家的会计实务体系，除选择墨西哥这个在国际会计中较有影响的国家外，还对发展中国家会计实务体系的主要特征作一概述。 4.1 日本会计实务体系的特征 日本会计实务的发展体现了会计在各个国家之间的输入和输出。 明治维新使得日本对外敞开了国门，因此西方国家的法律/法典也开始影响日本。这段时间欧洲大陆国家对日本的影响十分深远：1889年的《民法典》就是法国和德国共同影响的产物，1881年的《商法》更是由德国人执笔制定的，德国的影响一直延续到1899年的《商法》 二战失败后，日本的会计实务体系又深受美国会计的影响，有一种掺合的迹象。 尽管在世界范围的会计模式分类中，一般都从发展趋向把它归入受美国影响模式的国家，但在日本也存在着传统与外来影响的矛盾，外来影响只能逐步地被接受，因此： 4.1 日本会计实务体系的特征 二战后 经济体制对会计模式的影响 日本实行生产资料私有制的资本主义市场经济,会计以维护私人资本利益为出发点,强调会计信息的真实和实用原则,为实现私人财富的最大化而服务。 但是日本经济体制与欧美特别是盎格鲁—萨克逊各国的经济体制相比较,又存在着几个不同的特征: 第一,在企业内部关系方面,以终身雇用、内部晋升及企业工会为主要内容。 经济体制对会计模式的影响 第二,在企业和金融业的关系方面,不是通过市场公开发行股票和公司债券融资,而是通过以银行信贷为中心的“间接金融”获取资金,在经营中重视从业人员而非股东; 这种大量运用银行信贷和债务资本为大型企业融资的情况在西方极为罕见，企业管理当局必须首先应对银行和其他金融机构，而不是股东。 第三,在企业和政府的关系方面,企业通过产业界团体和政府形成相互依存的结构。 因此,更为强调会计的宏观服务性,其会计制度由政府有关机构制定和实施,在满足私人利益同时,也特别注重为国家整体经济管理服务。 政府对会计干预力量较大,充分体现了国家管理职能。 法律环境对会计的影响 日本是一个高度的法制化国家,不论是国家行为还是个人行为,都尽可能地纳入法制管理的轨道,做到有法可依。 因此,他们认为会计不仅是一门艺术或科学,而且还应当由法律加以规范并严格实施。 正是因为这种法律理念,日本的会计规范主要由法律进行体现,包括商法、证券交易法和税法,都对会计原则及核算进行了系统性、法条性规范,企业的会计处理必须遵守法律的权威性。 社会文化对会计的影响 日本民族最为显著的特点是它的岛国民族特点。 在日本列岛,除北海道的爱伊努族之外,都是自始至终的单一民族。在漫长的民族历史上日本几乎没有过民族大迁移和与外来民族的冲突,社会结构较稳定和统一,人们世世代代生活在同质社会中,继承了日本社会传统的“集团特性”。 社会文化对会计的影响 因此日本民族痛恨“单打独斗”,善于相互依靠,崇尚集体主义,遵守集体规范,效忠集体利益。 所以,日本会计人员非常注重职业道德,强调对企业的效忠。 社会文化对会计的影响 根据荷兰学者霍夫斯蒂德对部分国家社会价值层面的对比分析, 日本在规避不确定性意识方面是最强的,因此日本的会计模式偏重法律法规的控制,制定比较完备的会计法规体系,留给个人判断的空间很小。 也正是因为日本人防范风险的愿望最为强烈,会计人员在会计方法的选择上侧重于稳健主义原则,保守程度相对较高。 日本会计职业认定 日本通过完善的法律、法规体系充分发挥法律对会计进行指导的优越性,因而,日本的会计职业界对会计的影响相当微弱,远远不及美英职业界的影响。尽管如此,日本对会计职业人员的管理体制是相当严格的,将行政管理和行业自律融为一体,每位上岗的会计人员和CPA受严格的考核和培训,使会计人员普遍具有较强的职业道德意识和较高的职业素质。这一点从日本的注册会计师考试制度可见一斑。 进入日本职业界的人员为了成为注册会计师,必须经过三个级别的考试。大学和学院的毕业生可免除注册会计师的初级考试,中级考试包括经济学、簿记、财务报告、成本会计、商法、企业管理和审计理论,及格率很低。高级考试为一项技能性的竞争测试,包括笔试和口试,参试者还必须提交一篇论文,其难度相当大。另外