第三节财务会计理论结构的构筑.ppt

就会计内涵和外延来看，会计理论结构应由: 会计本质、会计属性、会计目标、会计假设、会计对象、会计职能、会计信息质量特征、会计报表要素、会计原则、会计程序和方法等构成。 这些要素又可以划分为基本会计理论和应用会计理论，如图3—1所示。 我国会计理论结构具有一定的特点: 首先，将会计基本理论置于一定的会计环境中进行研究，这无疑为我们研究会计理论结构界定了空间范围。 其次，以会计基本要素概念作为确立会计理论结构的基础内容，不但便于推理论证会计理论体系最本源性的抽象范畴，而且，也将会计要素概念自身作为会计基本理论体系的组成部分，这就为确立会计目标、会计原则等奠定了基础，也为进一步推导会计概念提供了依据。 再次，要制定会计目标，在明确了会计工作的目标后，再结合会计所处的社会环境，来设计会计假设或假定。它们是进行会计核算的前提条件，也可以说是进行会计核算的基础，没有这些前提条件，会计核算就无法进行。 最后，还要制定会计原则。会计原则是进行会计核算和监督的规范和准绳，没有一系列会计原则作为会计核算的标准，就如同没有规矩不成方圆一样，会计核算所提供的信息就会失真或不规范，不便于指导会计实务。 总之，现代会计基本理论结构是在一定会计环境下，基于会计概念→会计目标→会计假设→会计原则→会计程序和方法结构而构筑的。 美国财务会计准则委员会（FASB）对财务会计理论结构的论述如图3—2所示。 会计环境是会计所赖以产生、存在和发展的环境，是会计所处特定发展阶段的客观条件。会计环境是一个错综复杂的、由多种因素构成的、庞大的统一体。 1．Farmer和Richman将会计环境概括为教育文化因素、社会因素、经济因素和法律因素。 2.Frederick D.S.Choi和Gerhard G.Miller认为，会计环境包括法律体制、政治体制、企业所有权的性质、企业规模及复杂性的差异、社会气候、企业管理及金融界的发达程度、立法对企业的干预程度、特定会计立法的出现、企业革新的速度、经济发展的阶段、经济的增长模式、职业教育和组织的情况。 3.Dhia D.Alhashim和J.S.Arpan认为，会计环境主要包括社会文化因素、政治法律因素、经济因素。 4.毛柏林和赵德武认为，会计环境主要表现为自然因素、社会因素、法律和政治因素、经济因素、科学技术因素。 5.陆正飞认为，会计环境可以划分为社会环境、自然和技术环境、经济环境。 6.郭道扬认为，会计环境系指与会计产生、发展密切相关,并决定着会计思想、会计组织、会计法制、会计理论、会计方法、会计工作发展水平的，与会计相关联的财务、审计发展的客观历史条件及特殊情况。 构成会计环境的基本要素可分为两个基本方面: 一是构成会计环境的正面影响因素， 一是构成会计环境的反面影响因素。 前者体现为社会经济发展水平和科学技术发展水平、社会文化教育发展水平以及社会政治经济制度发展、变化四个方面; 后者从影响全局性问题方面考察，包括社会经济危机、社会危机等方面； 就具体的或局部影响而言，包括经济犯罪现象的发生、通货膨胀、“三角债”与企业财务危机，以及企业经营决策失误等。 我们认为，会计环境是会计外环境与会计内环境的有机组合体。 会计外环境，是指社会政治、经济和法律中同会计相关的部分，包括主体的其他职能活动、外部相关利益集团及其活动、经济发展水平和状况、有关法规制度、社会文化背景等因素； 会计内环境，是指会计实践及其发展，具体体现为各个发展阶段的会计人员价值观念、会计思想、会计工作程序与方法、会计工作手段、会计工作内容等会计信息系统内部因素。 一、会计外环境 （一）经济环境 ①经济体制 经济体制的特征将从宏观上影响会计信息需求者及其特征。 从市场经济体制来看，世界各国的市场经济体制大体上可以分为政府主导型的市场经济体制（如日本、韩国）、有计划的资本主义市场经济体制（如法国、瑞典）、社会市场经济体制（如德国）、竞争性市场经济体制（如美国）、转型的市场经济体制(如原苏联、东欧国家)、中国社会主义市场经济体制。 ②经济发展水平 经济发展水平是推动会计理论和会计实务发展的原动力，是会计准则产生、发展与完善的促进因素。我们可以把不同国家按经济发展水平的高低分为发达国家、发展中国家和不发达国家三大群体。 ③证券市场的发达程度 证券市场在整个市场经济体系中处于轴心地位，它的稳定与发展，直接影响着一国的整体经济，被誉为 “国民经济发展的晴雨表”。