第十节成本会计专题.ppt

第十章 成本会计专题 第一节 适时生产制度 一、JIT与传统生产制度的区别 二、实施JIT的益处 三、实施JIT的基本要求 四、适时制的运用环境分析 第一节 适时生产制度 一、JIT与传统生产制度的区别 1传统生产制度的特点 （1）推动式的生产方式 （2）车间设备集中，容易产生“缓冲存货” （3）人工的过量使用会增加企业的成本支出 2适时生产制度的特点 （1）拉动式的生产方式 （2）分设“制造单元”，满足生产需求 （3）使用看板技术，追踪成本流程 第一节 适时生产制度 二、实施JIT的益处 （1）显著改善产品质量。JIT的首要目标是获得百分之百的优质产品。 （2）缩短生产周期。 （3）降低存货以减少资金占用。 （4）降低企业总成本。 （5）提高市场占有率，增强竞争实力。 （6）提高生产效率，不断适应市场变化。 第一节 适时生产制度 三、实施JIT的基本要求 （一）全员参与 （二）全面质量管理 （三）均衡化生产 第一节 适时生产制度 四、适时制的运用环境分析 （一）JIT运用的外部环境 （1）市场和顾客需求。 （2）经济发展水平和金融市场状况。 （3）交通和运输状况。 （4）供应条件。 （5）供应商方面的环境要求。 （6）自然环境。 （二）JIT的内部环境 （1）生产方面的要求。 （2）与生产步骤协同的拉动式生产。 （3）生产转换迅速而且相对节约成本。 （4）高质量水平的原料与产成品。 （5）有效的设备预防性维修。 （6）良好的企业文化。 （7）多技能的工人和多功能的设备。 （8）先进会计系统的支持与配合。 第二节 倒推成本法 一、倒推成本法的概念 倒推成本法（backflush costing），又译为倒流成本法、逆算成本法，是一种简化的生产成本计算方法，尤其适用于JIT制度的企业。所谓倒推成本法，简言之，就是当产品完工或销售时，掉过头来计算在产品、产成品等生产成本的方法。这与传统的成本计算方法正好相反。传统的生产成本的记录、归集和分配，是随材料与产品实体的转移而转移，即生产成本的会计分录和生产成本发生的实物流是同步的。 第二节 倒推成本法 二、倒推成本法的账户设置与会计处理 第一，设立“原材料与在产品”账户。由于在产品在倒推成本法下数量极少，没有必要分设账户，因而将其与原材料合并为一个账户。当购入材料时，直接记入“原材料与在产品”账户。 第二，设立“加工成本”账户。所谓加工成本，是指直接人工成本与制造费用。由于在JIT制度中，直接人工成本的金额很少，因而与各项制造费用合并记入“加工成本”账户。 第二节 倒推成本法 二、倒推成本法的账户设置与会计处理 第三，分配制造费用的时点。在传统成本制度下，有关制造费用的分配时点，一般都是在产品生产完成或月底时，而且都是先记入“生产成本”，再转入“产成品”。然而，在倒推成本法下，有关制造费用的分配，都是在产品生产完成时才予以分配，在纯粹的JIT环境下，产品生产完成时即为出售产品之时，因此，可将使用（等于购入）的材料与加工成本直接计入销售成本即可。但是，这种纯粹的JIT在现实中很难实现，因此，若生产量大于销售量，或存在加工未完成的在产品时，则可将销售成本账户中的一部分转出，作为“产成品”与“原材料与在产品”账户中的一部分。 第三节 作业成本法 一、作业成本法的基本概念 传统成本计算法是以某一总量（如以人工总量、材料总量、机器工时总量等）为基础，计算统一的间接费用分配率来分配间接费用 第三节 作业成本法 （一）作业与作业中心 作业从广义上说是指产品制造过程中的一系列经济活动。这些经济活动事项，有的会发生成本，有的不会发生成本；有的会创造附加价值，有的不会创造附加价值。因为作业成本计算的目的在于计算产品成本，因此，狭义的作业应当指会发生成本的经济活动。另外从作业管理角度出发，无附加价值的作业应当尽量剔除，所以作业成本计算中所指的作业是指会发生成本且具附加价值的经济活动。 将类似的作业归集在一起便构成了作业中心。建立作业中心的主要目的是为了归集每一类作业的成本，简化作业成本计算。 （二）作业链与价值链 作业链是指企业为了满足顾客需要而建立的一系列有序的作业集合体。 第三节 作业成本法 三、作业成本法的计算程序 （一）选择成本基础 （二）追踪资源或将同性质的活动归集为作业中心 （三）按作业中心归集成本 （四）选择适当的成本动因 （五）确定作业中心成本分配率 （六）计算产品成本 第三节 作业成本法 四、对作业成本计算法的评价 （一）作业成本计算法与成本会计第三次革命 （1）成本会计发展的重点由如何事中控制成本、事后计算和分析成本转移到如何预测、决策和规划成本，实行最优化控制。 （2）成本会计由经济领域扩展到技术领域，实行目标成本计算和质量成本计算，特别是用目标成本控