第三节财务会计概念框架.ppt

会计学原理 第一章总论 基础会计学山西财经大学会计学院 第三章 财务会计概念框架 一、会计确认与计量的基本观点 二、会计目标与会计信息质量特征 会计确认与计量的基本观点 会计核算的四个基本环节 确认：确认是将某一项目正式记入或计入一个主体财务报表的程序。要解决：1）是否有项目应作为要素进入会计系统正式记录；2）何种要素应当记录；3）何时应予记录。 计量：是指以货币为标准确定应记入会计核算系统的金额。会计事项的特点就是能用货币计量并符合制度规定。 记录：是指将会计事项以会计专业的技术在会计特有的载体上登记下来的过程。 报告或披露：是会计工作进行的最终结果，它将会计确认、计量、记录的真实资料汇总、加工，编制出能够反映企业财务状况和经营结果的报告文件，提供给报告的使用者。 会计确认与计量的基本观点 会计假设：是对会计核算所处的时间、空间环境所做的合理设定。 会计主体 持续经营 会计分期 货币计量 确认和计量的一般原则 权责发生制原则 计量属性及其选择 修订性惯例原则 谨慎性原则 重要性原则 实质重于形式原则 会计主体 会计主体是指会计信息反映的特定单位，即会计所服务的空间领域或空间范围，这个主体必须是拥有一定经济资源，并在经济上具有独立性或相对而言独立性的单位。 作用： 明确会计主体，才能划定会计所要处理的经济业务范围。 才能把握会计处理的立场 将会计主体的经济活动与所有者的经济活动区分开来 会计主体 作用： 表现形式 企业、行政单位、事业单位 企业内部的组织机构，如分公司、分厂、车间、班组 企业集团中，有集团公司、母公司、子公司 会计主体 与法律主体的关系 法律主体往往是一个会计主体 会计主体不一定是法律主体。 三种情况： 会计主体＝法律主体——股份有限责任公司、集团母公司、集团子公司、某学校、某医院 会计主体＜法律主体——大企业内部独立核算部门、分厂、分公司 会计主体＞法律主体——集团公司的合并会计报表（母公司＋子公司） 持续经营 会计主体的生产经营活动在可预见的未来，将按当前规模和状态继续经营下去，不会停业也不会大规模削减业务。即会计主体在可预见的未来不会破产清算，它所拥有的资产，将按既定的目标投入正常的营运，所承担的债务责任，将如期履行。 持续经营 只有设定持续经营，一些正常的会计处理才能有意义，如： 长期性资产（如固定资产、无形资产等）的确认 长期性负债（如长期借款、应付债券等）的确认 资产的摊销（如固定资产计提折旧、无形资产进行摊销） 会计分期 是指将会计主体的持续不断的经济活动人为地分为若干较短的、等间距的“区间”，按划分的阶段核算和监督经营活动和财务成果，分期结算账目和编制会计报表。 会计分期 会计分期的划分有利于及时提供会计信息 会计分期产生了本期和非本期的区别，进而产生了权责发生制和收付实现制的区别 重要的会计分期包括：年度、半年度、季度、月度。其中短于一年的会计期间称为中期，相应的会计报告称为中期会计报告 我国采用日历年度作为会计年度 货币计量 对会计主体的经营活动进行会计确认、计量、记录和报告时，采用具有综合性特征的货币作为计量单位 假定货币的币值保持不变 但会计主体的经济业务涉及两种或两种以上的货币单位时，应选择其中一种货币作为记账本位币，将其他币种转化为记账本位币进行综合反映。通常，企业应以人民币作为记账本位币。 权责发生制原则 权责发生制：凡是应归属于本期的收入和支出，无论本期是否实际收到，均应记入本期，又称应计制。 收付实现制：以款项是否实际收到和付出为标准，确认本期收入和费用的一种制度，又称现金制。 为什么会选择以权责发生制为主确认收入费用：收入费用发生时间与现金收付时间的分离。 权责发生制原则 权责发生制和收付实现制的区别 例1：现销业务。假设A公司于5月8日向B公司销售一批甲产品，价款共计5000元，货物已发出，款项已收到。 销售与收取货款是同时发生的，也就是收款权利的取得与实际收款是同时发生的。 例2：赊销业务。假设A公司于5月10日向C公司销售乙产品一批，价款共计20000元，货物已发出，款项尚未收到。 销售与收取货款是分离的，也就是收款权利的取得在先，而实际收款在后。 例3：预收款销售。假设A公司于3月15日与D公司签订一份合同，将销售一批甲产品，并于当日预收货款5000元。5月15日，A公司如期履行合同，向D公司发出甲产品共计5000元。 销售与收取货款是分离的，也就是收款权利的取得在后，而实际收款却在先。 权责发生制和收付实现制的区别 例1：房租按月支付。某企业租用办公用房一套，按月支付房租100元。 租金的实际支付和支付责任的发生是同时的。 例2：房租预先支付。某企业租用办公用房一套，按合同规定，于年初支付本年度房屋租金1200元。 租金的实际支付与支付责任的发