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完善企业所得税会计探讨 　　摘 要：企业所得税会计就是要按照税法的具体要求，在规定的时间内，按照法定的相关程序将企业的应税所得全面完整地进行确认与计量，及时地反映应税所得与会计利润之间的差异，并将这些差异按照性质的不同，采用特定的会计处理方法将其在会计报表上系统地反映出来的岗位。但从新的所得税准则来看，企业所得税会计目前还存在一些偏差，因此，企业所得税会计必须要对这些偏差进行不断的完善，这样才能更好的发挥企业所得税会计的职能。 　　关键词：企业 会计 所得税 核算 差异 　　一、新旧企业所得税会计法规存在的差异 　　1.“会计核算方法”存在的差异 　　根据2006年财政部颁布的39条企业会计准则的相关规定，对于所得税资产和负债，如果产生了递延的，应该按照税法的相关要求进行，而在税法的相关规定中，对递延所得税负债和递延所得税资产的要求以预期收回的资产或者清偿该负债期间的适用税率进行相关的计量。而在旧企业所得税会计法规（2011年《企业会计制度》）中则规定了税会计核算方法分为纳税影响会计法和应付税款法两种核算方法，而在纳税影响会计法又分为债务法和递延法两种核算方式。 　　从新的所得税会计准则与对旧企业所得税会计法规对比我们可以明显的看出，新的所得税会计准则中不再采用应付税款法和递延法，而是采用了资产负债表债务法，相比之下，新的所得税会计准则所采用的资产负债表债务法，更适合国际惯例，更加迎合了国际会计准则，也更增加了与国际会计准则的一致性，资产负债表债务法是将资产或负债的账面价值与计税基础的差额归属为暂时性差异，确认相应的递延所得税资产或递延所得税负债的一种核算方法。 　　2.“资产负债观”存在的差异 　　新的所得税会计准则是指2006年财政部颁布的39条企业会计准则，对资产、负债作了比较详细的规定，明确指出了企业在取得资产、产生负债的时候，应当确定资产和负债的计税基础，并要求如果资产、负债的账面价值与其计税基础存在差异的，应当确认所产生的递延所得税资产或递延所得税负债。新的所得税会计准则下的资产负债观按照收入费用确定了收益，收益只要按照规定执行即可，也就是说只要企业的净资产有所增加，企业的收益就增加（不含投资者分配的利润、新增投资项目），不需要再考虑现实问题。 　　而在旧企业所得税会计法规（2011年《企业会计制度》）中，企业所得税会计核算的税前利润和应税所得之间的差异进行了明确的划分，所以说企业在对收益的确定中，首先必须考虑的是相关的收入和费用的直接确认和计量。而这种直接确认和计量主要是指以实现原则为基础，来进行对收入和费用进行确认，并按照配比的原则，在收入和费用确认的基础上进行相关收益的确定。这种确认和计量的方式与税法的规定存在冲突，因此，在实际的核算中，企业的所得税会计不得不由会计收益与税收收益比较后，再根据相关的比较来倒挤递延税款借项，这样就造成企业的资产负债表信息与真实公允原则之间存在一定的矛盾。通过新旧准则的对比可以看出，新准则所确立的资产负债观，可以在一定程度上改变了这一弊端，这是要求企业所得税会计必须要注意的。 　　二、完善所得税会计的建议 　　1.企业所得税会计应采用备抵计价账户 　　从新的企业所得税会计准则来看，采用资产负债表债务法，所要确认的递延所得税资产，都应该通过备抵计价账户来进行相关的调整，所以企业所得税会计应采用备抵计价账户，这样从根本上符合所得税会计谨慎性原则的要求，通过备抵计价账户的使用，也可以在一定程度上使资产负债表中的资产更符合当时的实际情况，使财务报表的数据更为可靠。 　　2.全面系统的采用资产负债表债务法 　　首先，所得税会计采用资产负债表债务法，特别是对递延税款，因为递延税款本身就符合资产和负债的相关标准，从一定程度上来说，递延所得税负债或者资产就能更好地表示企业未来应付、应收的债务或者资产，这样，从一定程度上来说，就能够使资产负债表更真实准确地反映企业某一时点上的财务经营状况。 　　其次，相比其他的方法，资产负债表债务法更能客观的反映的会计信息的真实性，同时也能够在一定程度上使我国的会计制度逐步向国际会计准则靠拢。 　　3.进一步增强财务报表事项的明细度 　　增强财务报表事项的明细度，可以提高财务报表的实用性，我国目前对财务报表事项的明细度总体要求还不高，特别是对所得税会计中递延税款及所得税费用等相关科目在财务报表上的明细度要求比较低，这也导致了所得税会计财务报表过于笼统和简单，会计信息的透明度不足，所以为了改变这些现状，发挥会计财务报表的应有作用，必须进一步增强财务报表事项的明细度，比如对于递延所得税资产总数和递延所得税负债总数都应该在资产负债表上有明细的列示，同时，对于财务报表附注也要加以重视，对于重大递延所得税项目的各类暂时性差异和所得税费用的