全面营改增背景下企业供应链关联税负优化教学课件.ppt

四、企业分立活动的企业所得税处理 （二）企业分立的特性性税务处理（财税[2009]59号） 　　需要满足一下条件： （1）具有合理的商业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的； （2）企业分立后的连续12个月内不改变分立资产原来的实质性经营活动； （3）取得股权支付的原主要股东，在分立后连续12个月内，不得转让所取得股权； （4）被分立企业所有股东按原持股比例取得分立企业的股权，分立企业和被分立企业均不改变原来的实质经营活动，且被分立企业股东在该企业分立发生时取得的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%。 * * ——纳税人俱乐部 400-650-9936—— 1、分立企业接受被分立企业资产和负债的计税基础，以被分立企业的原有计税基础确定； 　　2、被分立企业已分立出去资产相应的所得税事项由分立企业承继； 　　3、被分立企业未超过法定弥补期限的亏损额可按分立资产占全部资产的比例进行分配，由分立企业继续弥补； 　　4、被分立企业的股东取得分立企业的股权（以下简称“新股”），如需部分或全部放弃原持有的被分立企业的股权（以下简称“旧股”），“新股”的计税基础应以放弃“旧股”的计税基础确定。如不需放弃“旧股”，则其取得“新股”的计税基础可从以下两种方法中选择确定： （1）直接将“新股”的计税基础确定为零； （2）以被分立企业分立出去的净资产占被分立企业全部净资产的比例先调减原持有的“旧股”的计税基础，再将调减的计税基础平均分配到“新股”上； 　　5、暂不确认有关资产的转让所得或损失的，其非股权支付仍应在交易当期确认相应的资产转让所得或损失，并调整相应资产的计税基础。 * * ——纳税人俱乐部 400-650-9936—— （五）契税 　　 “截止到2011年12月31日，企业依照法律规定、合同约定分设为两个或两个以上投资主体相同的企业，对派生方、新设方承受原企业土地、房屋权属，不征收契税。” （ 《财政部、国家税务总局关于企业改制重组若干契税政策的通知》（财税[2008]175号）第三条） 　 　（六）印花税 　　 “以合并或分立方式成立的新企业，其新启用的资金账簿记载的资金，凡原已贴花的部分可不再贴花，未贴花的部分和以后新增加的资金按规定贴花。”（ 《财政部、国家税务总局关于企业改制过程中有关印花税政策的通知》（财税[2003]183号）第二条） * * ——纳税人俱乐部 400-650-9936—— 一、营业税的相关规定：涉及的不动产、土地使用权转让，不征收营业税。（ 《关于纳税人资产重组有关营业税问题的公告》(国家税务总局公告2011年第51号）） 二、增值税的相关规定：涉及的货物转让，不征收增值税。 （《关于纳税人资产重组有关增值税问题的公告》(国家税务总局公告2011年第13号）） 三、土地增值税的相关规定 1、股权收购中以转让房地产为盈利目的股权转让的特殊情形应征收土地增值 如何判断股权转让是否以转让房地产为盈利目： 其一，判断被收购企业的资产是否主要是土地使用权、地上建筑物及附着物； 其二，股东的转让股权比例 2、企业合并中被兼并企业将房地产转让到兼并企业中的，暂免征收土地增值税 * * ——纳税人俱乐部 400-650-9936—— 公司合并的供应链税负分析 四、资产收购不是企业兼并，应按规定征收土地增值税 五、企业所得税的相关规定 分为一般处理和特殊处理 六、契税的相关规定 对于合并企业承受的房地产可免纳契税 《关于企业改制重组若干契税政策的通知》（财税[2008] 175号） 七、印花税： 对合并过程中涉及《印花税暂行条例》及相关规定中限定的产权转移的，应按“产权转移书据”贴花。对合并过程中新企业新启用的资金账簿记载的资金，原已贴花的部分可不再贴花。 * * ——纳税人俱乐部 400-650-9936—— 卖精装房送家电、家俱的供应链税负优化 [案情介绍] 卖房子赠送送家电、家俱，房屋销售合同价款100万元，售房合同中说明交房标准送家电、家俱，家电、家俱的购进价格为10万元，即其公允价值为10万元，房屋的公允价值可推定为90万元。成本50万。 * * ——纳税人俱乐部 400-650-9936—— 卖精装房送家电、家俱的供应链税负优化 1、企业所得税的处理 　 国税函[2008]875号文件第三条规定，企业以买一赠一（有偿）等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。 （1）借：银行存款100万 （2）借：主营业务成本——房屋50万