对企业并购中两组交易事项会计处理比较分析.docVIP

对企业并购中两组交易事项会计处理比较分析 　　【摘　要】　国内企业为加快发展步伐，并购交易日趋活跃，并购形式呈现多样化、规模化、复杂化，这也是企业并购之所以被列为高级会计师考试重点的重要原因。本文在简要概述同一控制下企业控股合并和非同一控制下企业合并的会计处理的基础上，通过对企业并购中“购买子公司少数股权”与“不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资”和“通过多次交易分步实现企业合并”与“因处置投资导致而丧失控制权”两组交易事项的会计处理进行比较分析，以期能对大家学习企业并购提供一些帮助。 　　【关键词】　企业并购 交易事项 比较分析 　　企业合并是资本集中从而市场集中的基本形式，只要不带来垄断可能，就被视为合理的，甚至会享受政府政策的鼓励与支持。自20世纪90年代以来，国内企业为加快发展步伐，并购交易十分活跃，境外收购不断增加，合并形式日益多样化、规模化、复杂化，这也是企业并购会计被列为高级会计师实务重要内容的原因。因此对企业并购运作方式的了解、熟悉以及如何对其进行会计处理，不管其是作为应对高会考试的重要考点，还是应对实际业务处理的需要，都是各公司、单位主管会计和主要会计人员所必须学习和掌握的。 　　1.　在进行企业合并交易事项疏理时，应理解两层含义：一是取得对另一个或多个企业（或业务）的控制权，如果不形成报告主体的变化，则该交易或事项不属于准则中所称的企业合并；二是所合并的企业必须构成业务，否则不属于企业合并。以下先对在对同一控制下的企业控股合并和非同一控制下的企业合并的会计处理作简要概述。 　　1.1同一控制下的企业控股合并采用权益结合法，遵循非市场交易理念，合并成本以被合并账面价值为基础确定。进行个别财务报表会计处理时应以合并日享有被合并方账面所有者权益份额作为初始投资成本，确认长期股权投资。合并差额不作为资产的处置损益，而是相应调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积的余额不足冲减的，冲减留存收益；合并抵销后需将参与合并各方在合并以前期间实现的留存收益按照持股比例予以转回。 　　1.2非同一控制下的企业合并采用购买法，遵循市场交易理念，以被合并方公允价值为基础确定。进行个别财务报表会计处理时合并成本以合并方支付对价的公允价值及或有对价公允价值之和计量。合并成本与合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，控股合并的，差额不予列示；吸收合并的，差额予以列示商誉或当期损益（营业外收入）。进行合并财务报表编制时，合并日调整合并中取得的被合并方各项可辨认资产、负债在合并日的公允价值份额与其账面金额差额，计入资本公积。合并成本与合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额差额予以列示的商誉或当期损益，对于列示当期损益的，因合并日只需编制资产负债表，直接调增留存收益。 　　2.　接下来就　“购买子公司少数股权”　与“不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资”和“通过多次交易分步实现企业合并”与“因处置投资导致而丧失控制权”两组交易事项主要会计处理进行比较分析。 　　2.1据《企业会计准则》、《企业会计准则解释第2号》及《关于不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资会计处理的复函》（财会便〔2009〕14号）规定，总结认为“购买子公司少数股权”　与“不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资”的会计处理有三个共同点：一是交易前后不形成报告主体的变化，母公司控股权未变，不属企业合并；二是合并报表中的如存在商誉，商誉金额不变；三是合并报表中均应将交易支付或收到的对价与购买或处置少数股权相对应净资产份额的差额计入所有者权益，不确认相关损益。具体分列如下： 　　2.1.1“购买子公司少数股权”进行母公司个别财务报表会计处理时，应按支付对价公允价值确定初始投资成本，购买后长期股权投资账面金额为长期股权投资原账面金额与新增投资成本之和。进行母公司合并财务报表编制时，新增投资不再产生商誉，商誉仍保持原合并日价值不变，新增投资成本与按照新增持股比例计算应享子公司自合并日开始持续计算的可辨认净资产份额的差额，调整资本公积（资本溢价或股本溢价），不够抵减的再调减留存收益。 　　2.1.2“不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资”进行母公司个别财务报表会计处理时，处置取得的价款或对价公允价值与所处置投资账面价值的差额，确认当期处置损益，所处置投资账面价值与所处置投资应享子公司净资产份额的差额不做处理。进行母公司合并财务报表编制时，处置取得的价款或对价公允价值与所处置投资相对应享有子公司自合并日开始持续计算的可辨认净资产份额的差额，与购买子公司少数股权处理原则一致，处置投资不减少商誉，商誉仍保持原合并日价值不变。 　　以上二者在合并报表时购买或处置投资成本与按照新增持股比例计算应享子公司自合并日开始持续计算的可辨认净资产份额的差