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对在途物资账户使用方法思考 　　［摘 要］ 本文通过对“在途物资”账户使用方法的分析，指出其在实际业务操作过程中的不足，并提出了“在途物资”账户核算内容和核算方法的改进，又进一步提出了用“材料采购”账户替代“在途物资”账户的建议，以期会计实务核算更简捷、更合理。 　　［关键词］ “在途物资”账户；核算内容；核算方法；账户替代 　　［中图分类号］F230［文献标识码］A［文章编号］1673-0194（2008）21-0030-02 　　 　　一、“在途物资”账户的核算内容 　　 　　2006年企业会计准则――应用指南（以下简称“新准则”）规定，“在途物资”账户核算企业采用实际成本（或进价）进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。 　　其账务处理为：（1）企业购入材料、商品，按应计入材料、商品采购成本的金额，借记本科目，按实际支付或应支付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”等科目。涉及增值税进项税额的，还应进行相应的处理。（2）所购材料、商品到达验收入库，借记“原材料”、“库存商品”等科目，贷记本科目。笔者在此只探讨材料采购的账务处理方法。 　　据上述规定，企业采用实际成本进行材料日常核算，货款已付但尚未验收入库的材料通过“在途物资”账户核算，那么，当企业采用实际成本核算，无论货款是否支付，材料与账单同时到达并已验收入库的材料又如何核算呢？按常规方法是直接通过“原材料”账户核算，借记“原材料”账户，贷记“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”等账户。涉及增值税进项税额的，还应进行相应的处理。 　　新准则对“原材料”账户的使用规定如下：本科目核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等的计划成本或实际成本。企业购入并已验收入库的材料，按计划成本或实际成本，借记本科目，按实际成本，贷记“材料采购”或“在途物资”科目，（这里的贷方科目并无“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”等账户。）按计划成本与实际成本的差异，借记或贷记“材料成本差异”科目。据此规定，把材料采购按实际成本核算时，材料与账单同时收到的情况下，会计账务处理也通过“在途物资”账户过渡一下，然后再转入“原材料”账户是不违反新准则规定的。 　　通过上述分析，笔者认为“在途物资”账户的核算内容应理解为：企业按实际成本进行原材料的日常核算，只要企业拥有所采购材料的所有权，不论账款是否支付，不论材料是否到货，只要账单到了，符合资产确认、计量条件就可先通过“在途物资”账户归集成本，待采购成本归集齐全，材料实物验收入库，再进行转账处理：借记“原材料”账户，贷记“在途物资”账户。 　　 　　二、上述观点的理由及依据 　　 　　1. 当材料和账单同时收到，可及时计入“在途物资”账户予以确认 　　当材料和账单同时收到，如果按常规账务处理，应直接计入“原材料”账户。但是，入库材料的采购成本不一定在材料到货的同时就归集齐全。材料的采购成本指从材料采购到入库前所发生的全部支出，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费、入库前的整理挑选费以及其他可归属于材料采购成本的费用。这些费用不一定都能在账单、材料到达的同一天归集齐全。例如，材料运输事项是由购货单位自理，则购货账单上不体现这些成本内容，运杂费、入库前的整理挑选费的具体数额能否在材料到达的同时结算清楚，也有存在时间差的可能。在这种情况下，就不能在材料到达的同时及时计入“原材料”账户。而暂时搁置货物，等费用归集齐全再计入“原材料”账户又会导致资产确认不及时。遇到这种情况，先入“在途物资”账户，分栏目登记不同类别的成本金额，待材料采购成本归集完整了再一次性结转入“原材料”账户。（“原材料”明细账户通常是数量金额式的账页格式，这样登记内容清晰明了。） 　　采用这种账务处理方法，“在途物资”账户的核算内容就既包括材料采购账单已到，材料未到的情况，又包括材料采购账单、材料均已到，但由于费用没有归集齐全等其他原因而未能验收入库的情况。而期末余额也是广义的在途物资的采购成本。 　　 　　2. “在途物资”账户分项归集费用，“原材料”账户独立反映成本金额，信息反映既相关又明晰 　　“在途物资”账页格式采用借方多栏横线登记式，对企业拥有所有权的材料成本，不论其材料是否到货，只要账单到了，一律通过“在途物资”账户分项登记采购成本，另外在借方设置 “材料到货日期”栏目，在贷方设置“材料入库转账日期”栏目和“材料采购实际成本”栏目。借、贷方内容在同一横线上登记。一笔业务如果只有借方发生额，而没有贷方发生额，就是尚未验收入库的材料。再看“材料到货日期”栏可判断此笔业务材料是否到货，从而判断尚未验收入库的原