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对企业内部存货抵销会计处理问题探讨 　　摘要:在现实经济生活中,由于各种原因,企业集团内部经常以低价进行内部交易。为此,《国际会计准则第27号-合并财务报表和对附属公司投资的会计》规定,企业集团内部交易产生的未实现亏损应予以抵销,在计算资产账面价值时扣除的、由企业集团内部交易形成的未实现亏损也应予以抵销。当对内部销售亏损和相应的存货跌价准备进行抵销后,合并会计报表中反映的该存货的价值,就是根据“成本与可变现净值孰低”法确定的价值。本文主要讨论在内部销售价格(以下用R表示)小于内部销售成本(以下用C表示),产生内部销售亏损(以下用K表示,K=C-R)的条件下内部存货交易的两种抵销方法。 　　关键词:内销存货交易 抵消 方法 　　 　　0 引言 　　根据内部销售价格与内部销售成本的关系,内部存货交易有以下三种情况:①内部销售价格大于内部销售成本,产生内部销售利润(P0),销售利润率为正数;②内部销售价格小于内部销售成本,产生内部销售亏损(P0),销售利润率为负数;③内部销售价格等于内部销售成本,内部销售损益为零(P=0),销售利润率为零。本文将讨论在第二种情况下,即当内部销售价格小于内部销售成本产生内部销售亏损时,内部存货交易的两种抵销方法。 　　1 内部存货交易的分析抵销法 　　在论述分析抵销法之前,先要说明四个公式: 　　对本期期末内部存货而言: 　　已提准备=该存货的内部销售价格-本期期末该存货的可变现净值=A(A≥0;当A0时,取A=0) 　　应有准备=该存货的内部销售成本-本期期末该存货的可变现净值=B(B≥0;当B0时,取B=0) 　　对上期期末内部存货而言: 　　已提准备=该存货的内部销售价格-上期期末该存货的可变现净值=E(E≥0;当E0时,取E=0) 　　应有准备=该存货的内部销售成本-上期期末该存货的可变现净值=F(F≥0;当F0时,取F=0) 　　所谓内部存货交易分析抵销法(以下简称分析抵销法),就是根据内部存货的实际流转情况不同,将全部内部存货交易拆分为若干部分后,分别编制抵销分录的抵销方法。当内部销售价格小于内部销售成本时,分析抵销法的五种类型如下: 　　1.1 本期购入的内部存货,全部转为本期期末存货。其抵销分录为: 　　借:主营业务收入R(该存货内部销售价格) 　　存货K(该存货中的内部销售亏损) 　　贷:主营业务成本C(该存货内部销售成本) 　　内部存货交易只是存货在企业集团内部位置的移动,既不能增加或减少存货的价值,也不能产生利润或亏损。此类型业务产生两个结果:其一,虚减企业集团本期利润;其二,虚减企业集团本期期末存货价值。故作上述抵销分录。 　　1.2 本期购入的内部存货,本期全部对外销售。其抵销分录为: 　　借:主营业务收入R 　　贷:主营业务成本R 　　对企业集团而言,真正的销售收入是内部购入企业对外销售该产品所取得的收入,真正的销售成本是内部销售企业该存货的销售成本。所以,此类型业务产生两个后果:其一,虚增企业集团本期产品销售收入(内部销售企业已按该存货内部售价计入产品销售收入);其二,虚增企业集团本期产品销售成本(内部购入企业已按该存货内部售价结转产品销售成本)。故作上述抵销分录。 　　1.3 上期转入的内部存货,全部转为本期期末存货。其抵销分录为: 　　借:存货K 　　贷:期初未分配利润K 　　此类型业务产生两个后果,其一,虚减企业集团上期利润,从而虚减企业集团本期的“期初未分配利润”;其二,虚减企业集团本期期末存货价值。 　　1.4 上期转入的内部存货,本期全部对外销售。其抵销分录为: 　　借:主营业务成本K 　　贷:期初未分配利润K 　　此业务产生两个后果:其一,虚减企业集团上期利润,从而虚减企业集团本期的“期初未分配利润”;其二,虚减企业集团本期产品销售成本(内部购入企业已按低于内部销售成本的售价结转本期产品销售成本)。 　　1.5 上期转入的内部存货,本期部分对外销售。其中对外销售的部分,按上述类型五处理;转为本期期末存货的部分,按上述类型三处理。 　　显然,从理论上而言,当内部销售价格小于内部销售成本时,企业集团内任何复杂的内部存货交易都可以拆分为上述六种类型的一种或多种,从而采用分析抵销法编制抵销分录。 　　2 内部存货交易的综合抵销法 　　编制内部存货交易抵销分录时,除了应用上述分析抵销法外,还可以应用内部存货交易综合抵销法(以下简称综合抵销法)。所谓综合抵销法,就是将全部内部存货交易综合在一起进行抵销的方法。当内部销售价格小于内部销售成本时,综合抵销法包括以下三步: 　　2.1 假设上期转入的内部存货(即期初内部存货),本期全部对外销售。其抵销原理同上述类型五,抵销分录为: 　　借:主营业务成本