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对交通运输业营业税改增值税几个问题探讨 　　摘要：营业税改征增值税是国家实施结构性减税的一项重要举措，也是一项重大的税制改革。“营改增”不仅影响企业的税负和会计利润，而且涉及税收征管的改变。要以交通运输企业为例，分析“营改增”对交通运输企业的税负和利润的影响，提出相应的对策和建议。 　　关键词：交通运输；营改增；影响 　　中图分类号：F812.42 文献标识码：A 　　文章编号：1005-913X（2015）01-0085-02 　　营业税改增值税试点改革是国家实施结构性减税的一项重要措施，也是一项重大的税制改革。2012年1月1日起，上海市正式开展交通运输业和部分现代服务业营业税改增值税试点，同年8月营改增试点分批扩大，2013年8月1日起部分行业试点在全国范围内推行。按照规划，最快有望在十二五期间消灭营业税，完成全国“营改增”。本次增值税改革将交通运输业和部分现代服务业纳入增值税征税范围，这将是一次有深远意义的增值税改革。 　　根据物流与采购联合会对上海65家大型交通运输企业的调查结果显示，在实行“营改增”试点后，67%的试点企业所缴纳的增值税比以往缴纳的营业税都有一定程度的增加，由此可以看出交通运输业短期内税负可能会上升，盈利能力会下降，这对于该行业会有小幅负面影响。但从中长期来看，随着税改的推进，未来全行业逐步完成“营改增”后，交通运输企业的税负会逐渐减少，其盈利能力也会逐步上升，这对交通运输业将是一个先苦后甜的过程。 　　一、“营改增”对交通运输企业税负的影响 　　（一）税率的上升 　　营业税改增值税以前，交通运输业的税率为3%，改增增值税后税率为11%，较以前增加8%，税率大幅提高导致了税负的上升。成都某交通运输企业的财务负责人表示，公司月销售收入80万元，试点以前按照3%的营业税缴纳，公司每月交税2.4万元。“营改增”试点后，公司按11%的税率缴税，企业成本中，能抵扣的燃油费和维修费约占45% 。由于路桥费、人工成本等没有纳入进项税额抵扣范围，无法进行抵扣，公司销项税额7.9万元，扣除进项税额3.9万元后，增值税应纳税额4万元，实际税负增加1.6万元，税负增长67%。 　　（二）企业可抵扣项目太少 　　物流与采购联合会副会长贺登才在接受记者专访时表示，交通运输业税负上升的原因在于，企业可抵扣项目较少，导致试点后企业税负大幅增加。交通运输企业成本主要包括购置运输工具、燃油消耗、修理费、保险费用、过路过桥费、检测费用、人工费用等。企业试点前购置的运输工具等存量固定资产不能抵扣进项税，占运输成本较高的过路过桥费用、保险费、检测费、人工费用等主要运营成本均无法进行进项抵扣，大量无法抵扣的项目最终导致税负增加。 　　（三）燃油费与维修费用部分无法取得增值税专用发票 　　车辆维修费发生的随机性大，支出较为零散。车辆在运输途中发生问题必须就地维修，如果服务企业为小规模纳税人，则无法提供增值税专用发票。另外，燃油费增值税专用发票也不容易取得，有时即便加油站可以开具增值税票，但需要提供企业增值税一般纳税人资格证明和营业执照副本 ，手续繁琐，导致企业也无法及时取得增值税票。企业的燃油费和维修费这些费用支出虽属于可抵扣项目，但是逐一取得增值税专用发票的比例较低，从而造成税负增加。 　　（四）新购置的车辆有限，原有存量车辆的进项税额无法获得抵扣 　　交通运输业主要的固定资产是运输工具，如果企业大部分车辆是在“营改增”前购置，就会出现可抵扣进项税额较小，销项税额相对较大的情况。所以，虽然运输设备采购也属可抵扣项目，但由于受到设备更新周期的影响，企业购置设备频率较低，造成进项税额抵扣不足，导致运输企业实际获得国家可抵扣进项税额的优惠较低。 　　二、“营改增”对交通运输企业利润的影响 　　“营改增”前按营业额的3%征收营业税及相关税费，并且将税费全部计入利润表的“营业税金及附加”项目，可作为所得税前扣除。“营改增”后，原计入营业税金及附加的营业税改成计入不影响损益的增值税，不能在税前扣除。另外交通运输企业提供的运输服务是含税收入，“营改增”后企业在确认收入时应该折算成不含税收入，因此运输企业的不含税收入是减少的，加之“营改增”后交通运输企业人工费、路桥费等费用无法享受进项税额抵扣，导致税负上升，所有这些因素的变化都将导致企业利润降低。 　　三、对策及建议 　　（一）税收征管方面 　　1.实行过渡性财政扶持政策长远看不利于税制改革。上海市开始试点两个月后，很多物流企业纷纷将财务“心脏”转往外地，企业外逃避税的现象非常突出。为保证试点平稳进行，国家税务总局要求对税负有所增加的试点纳税人给予过渡性财政扶持。为此上海紧急出台《关于实施营业税改征增值税试点过渡性财政扶持政策的通知》（沪财税【2012】5号），对