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对预售票债权转移过程中涉税问题思考 　　[摘要]：现实中，很多企业往往通过预付资金的方式，从零售企业取得无记名的“预售票”。现实中，“预售票”可能在不同的经济王体之间流动。这样就_产生了“预售票”债权转移中的涉税问题。本文在认真讨论相关经济活动实质的基础上，分析了“预售票”债权转移的经济性质，最后讨论了相关的增值税义务问题。 　　[关键词]：预售票　转移　涉税　思考 　　 　　近年来，随着零售业市场竞争的日趋激烈，部分零售企业采取发售“预售票”的办法，提前占领市场，稳定和拓展市场份额。具体做法是，在商品销售正式达成前，零售企业通过折扣等营销手段，先行收取客户资金并为客户发放无记名“预售票”。此后，客户直接用“预售票”从零售企业兑换商品，商品价格依实际商品发生转移时市场价格结算。这种模式现被广泛应用于诸如加油站等商品价格完全透明的零售企业。此种模式的实行，一方面，有利于零售企业稳固和占领市场，另一方面，也有利于购买企业降低采购成本，并能有效防止零星支付过程中可能发生的贪腐行为。现实中，由于部分持有“预售票”的企业可能资金周转困难等原因，将“预售票”转移给其他企业用于抵偿债务。这样就可能产生“预售票”原持有企业的增值税义务。众所周知，涉税问题的判断关键取决于对相关经济活动实质的把握。而就这一点，有人认为用“预售票”清偿债务属于有形资产清偿债务的债务重组行为，原持有企业应相应计缴增值税。为此，本文在认真讨论相关经济活动实质的基础上，分析了“预售票”债权转移的经济性质，最后讨论了相关的增值税义务问题。 　　 　　一、“预售票”清偿债务活动的经济实质 　　 　　为了更加清楚地剖析利用“预售票”转让债权、清偿债务事项的经济实质，我们不妨试举一例。最初，B建材公司支付一定款项后，从c加油站处取得了油品“预售票”――油票。此后形成的事实是，一方面，B建材公司拖欠A机械制造公司货款10万元，长期未归。另一方面，A机械制造公司应付D煤炭公司货款10万元。为了理清债权债务关系，基于以上双重事实，A机械制造公司遂与债务人B建材公司和债权人D煤炭公司协商决定：A机械制造公司将对B建材公司债权转让给D煤炭公司藉以清偿A机械制造公司对D煤炭公司的债务。同时，D煤炭公司又与B建材公司达成协议：B建材公司用油票作价10万元清偿其对D煤炭公司的前述受让债务。可以看到，A机械制造公司当初从c加油站取得油票时，并没有实现实际油品的转移。更进一步，实际交割油品的多少要依据未来油品实际发生转移时的价格才能确定，油票仅仅代表的是一定的价值量，从一定程度来讲，可以视为货币资金。因此，A机械制造公司支付C加油站的仅仅是尚未明确交易数量的预付款而已。既然无从确认A机械制造公司与c加油站之间的实物交易，那么A机械制造公司与B建材公司、B建材公司与D煤炭公司或A机械制造公司与D煤炭公司之间的实物交易更就无从谈起。究其实质，作为“预售票”的油票的性质类似于定金，所不同的是交付定金时一般会明确未来交割的数量和价格，而此处的油票连这都没有明确，仅仅代表一定的价值量。 　　 　　二、利用“预售票”债权清偿债务的行为不应被统一认定为债务重组 　　 　　有一种认识是，根据《企业会计准则――债务重组》等规定，利用“预售票”转让债权、清偿债务的经济活动应被定性为债务重组行为。事实上，按照2006版《企业会计准则第12号――债务重组》第二条规定，债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。前面案例中，A机械制造公司将对B建材公司债权转让给D煤炭公司藉以清偿A机械制造公司对D煤炭公司的债务，是通过转让债权清偿与之等额的债务，即不存在所谓的债权人让步事项。这显然与前述定义中“债权人……作出让步的事项”之规定不相吻合。 　　国家税务总局令[2003]6号《企业债务重组业务所得税处理办法》第三条规定：债务重组包括以下方式：(一)以低于债务计税成本的现金清偿债务；(二)以非现金资产清偿债务；(三)债务转换为资本，包括国有企业债转股；(四)修改其他债务条件，如延长债务偿还期限、延长债务偿还期限并加收利息、延长债务偿还期限并减少债务本金或债务利息等，(五)以上述两种或者两种以上方式组合进行的混合重组。如前面所讲，A机械制造公司将对B建材公司债权转让给D煤炭公司藉以清偿A机械制造公司对D煤炭公司的债务，是通过转让债权清偿与之等额的债务，不存在“以低于债务计税成本的现金清偿债务”的事项，也不存在“以非现金资产清偿债务”的事实，更与“债务转换为资本”、“延长债务偿还期限”、“延长债务偿还期限并加收利息”和“延长债务偿还期限并减少债务本金或债务利息”等形式无关。归根结蒂，上例中A机械制造公司经济事项不应被定性为债务重组。进一步，利用“