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对公允价值会计认识误区分析 　　2006年新颁布的企业会计准则大量引入公允价值,无疑公允价值的广泛应用是这次新准则的最大亮点。然而,目前会计理论界与实务界出现了对公允价值会计的不同认识,存在对公允价值会计的认识误区。如果不及时有效地澄清公允价值会计的认识误区,将影响到公允价值会计的发展和新企业会计准则的顺利实施,最终会损害国家、企业和社会公众的利益。因此,研究公允价值会计认识误区与澄清问题就势在必行了。本文试图对此问题进行探讨,首先简要介绍了公允价值的相关理论研究,然后指出了目前存在的公允价值会计的各种认识误区和由此所产生的危害,再着重对各种认识误区做出澄清,进而得出自己的观点。 　　 　　一、公允价值会计的认识误区 　　 　　1.公允价值不是计量属性 　　公允价值本身不是一种计量属性,而是一个检验尺度[7],这是石本仁,赖红宁的观点。除此之外,杨方文认为公允价值是一个广泛的概念,其具体代表当前的现行成本、现行市价、可变现净值和未来现金流量现值。因此,主要基于历史成本缺陷而出现的公允价值,应当作为大多数会计计量的目的(包括初始计量和后续计量),而不是具体的会计计量属性,因为它不能用于实际操作。 　　 　　2.公允价值应取代历史成本 　　笔者不否认公允价值的重要,但是对于有些支持者过于的肯定:公允价值应取代历史成本,历史成本应退出舞台,本文表示一些怀疑。目前,持有此观点的人很多,笔者认为这是一种盲目崇拜公允价值会计的行为。 　　 　　3.公允价值会计信息不可靠,从而成为利润操作的手段 　　认为公允价值会计信息不可靠,从而成为利润操作的手段的错误观点一直存在。特别是我国首次将公允价值会计在98年颁布《企业会计准则―债务重组》中进行运用,随后又在具体准则中进行应用,然而,经过两年的实际运用,发现许多企业利用公允价值来调节财务状况,导致财务利润操纵行为。 　　 　　4.公允价值会计目标已由受托责任观转为决策有用观 　　同意此观点的人认为,新会计准则中公允价值的应用,说明我国在会计目标问题上以报告受托责任履行情况为己任的受托责任观,让位于为会计信息使用者决策服务的决策有用观[9]。笔者认为这是对我国的市场环境不了解的人士,过于乐观相信我国已经完全拥有了公允价值发展的环境。 　　 　　5.目前公允价值就应该完全普及应用 　　同意此观点的人,大部分是因为受到此次新准则中大量运用公允价值的影响。从表面上看,公允价值在此次新准则的确运用范围广,但是新准则对运用公允价值是作了严格的限制条件的,这样公允价值实际在我国的应用范围还是比较小的。对于公允价值应该普及应用,笔者觉得目前是不妥当的。 　　 　　6.公允价值是以意愿交易双方的意图即合同(契约)为基础 　　这一观点的支持者认为:“在SFAS133的定义中,公允价值是指现行交易中交换的金额。2004年6月关于公允价值的计量的征求意见稿中却指缺少真实交易中的为资产和负债估计的交换价格 　　 　　7.公允价值的应用需要活跃市场 　　公允价值的应用不一定需要活跃市场,非活跃市场同样也存在公允价值。 　　 　　二、公允价值会计的认识误区所导致的危害 　　 　　对公允价值会计的认识误区,无疑会造成公允价值在我国以后的更好发展,从而导致我国关于公允价值的研究与发达国家越来越远,阻碍我国会计的发展;它还给人们错误的消息:认为我国已经完全拥有了公允价值发展的环境,其实恰恰相反,我国的资本市场现在是不完善的,很多地方都需要进行改善,还给一直反对公允价值的人抓到把柄,他们把公允价值目前存在的一些问题夸大,支持他们的观点使错误认识更加扩大;而对于公允价值的有力支持者,一些过于夸大公允价值的观点,就让他们得意忘形了。对公允价值会计的认识误区一直不得到及时有效的澄清会影响到新企业会计准则无法顺利推行,最终会损害国家、企业和社会公众的利益。 　　 　　三、公允价值会计认识误区的澄清 　　 　　1、公允价值是一种复合计量属性 　　计量属性是指被计量对象的特征或外在表现形式,即被计量对象予以数量化的特征或方面。IASC在其1989年7月公布的《编制财务报表的框架》中指出,计量属性是“指一个项目要予以数量化和计量的方面。”从定义就可以看出公允价值是计量属性。 　　 　　2、公允价值目前难以完全取代历史成本 　　首先从新颁布的企业会计准则来看,虽然很多准则都引入了公允价值,但是还是以历史成本为主导,运用公允价值进行计量时还有许多限制。基本准则规定,企业在对会计要素进行计量时,一般应采用历史成本,采用公允价值等计量时应当保证所确定的会计要素金额能可靠计量[2]。历史成本计量属性因可靠性倍受推崇,公允价值基于会计的决策相关和有用而得到不同人士的喜欢。