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对事业单位引入权责发生制问题探讨 　　［摘 要］ 本文以我国事业单位会计核算基础改革的相关问题为探讨内容，分别从会计核算基础的现状、问题、改革必要性和可能性分析入手，提出事业单位会计基础改革具体措施，希望能够对事业单位引入权责发生制改革的深入研究起到抛砖引玉的作用，为我国预算会计的健康发展和政府监管部门决策提供参考。 　　［关键词］ 核算基础；现状；问题；改革；措施 　　［中图分类号］F230［文献标识码］A［文章编号］1673-0194（2008）01-0038-03 　　 　　在我国按照公共财政理论构建的新预算管理体系中，事业单位会计环境和会计核算内容发生了很大变化，现行《事业单位会计准则》和相关制度已不能适应这些变化，深化事业单位会计核算基础改革势在必行。为此，本文从事业单位会计核算基础的现状、问题、改革必要性和可能性分析入手，提出事业单位会计基础改革具体措施，希望能够对事业单位引入权责发生制改革的深入研究起到抛砖引玉的作用，为我国预算会计的健康发展和政府监管部门决策提供参考。 　　 　　一、现状分析 　　 　　在会计工作中，确认会计主体在某一会计期间的收入与费用从而确定其损益的标准，称为会计基础或会计核算基础。现行会计核算基础有权责发生制和收付实现制两种核算模式，收付实现制是指会计主体在某一期间内收到的现金与付出的现金之间差额的财务结果，收入与费用的确认以款项是否已经收付为标准；权责发生制指会计主体在某一期间内取得的经济收益与消耗的经济资源之间差额的财务结果，收入和费用的确认以权利已经形成和义务已经发生为标准。我国于1998年开始实施的《事业单位会计制度》规定，事业单位会计核算基础是收付实现制或权责发生制两种核算基础并行方式，即对事业单位的非经营活动（事业活动）核算实行的是收付实现制，对事业单位的经营活动核算实行的是权责发生制。事业单位实施这两种会计核算基础并行方式在原有预算管理模式和会计环境下对加强我国公共财政资金管理，发挥了十分重要的作用。但是随着我国按照公共财政理论构建新预算管理体系以及经济全球化的发展，事业单位会计制度和会计核算基础又面临着进一步的改革。 　　 　　二、存在问题 　　 　　近几年来，我国以加强和规范财政管理为中心，在财政预算管理制度方面进行了一系列改革，包括改革预算编制方法、细化预算编制内容、实行零基预算和部门预算、逐步实施国库集中支付制度以及积极推行政府采购制度、政府收支分类改革等。上述改革措施的实施，导致事业单位会计在核算基础和内容上出现了很多新问题，原有的核算内容和核算方法已不能适应新的变化。从国际上政府会计改革的趋势看，我国事业单位会计仍实行收付实现制或权责发生制，与国际通行做法存在较大差异，在实际执行中也暴露出较多问题，主要表现如下： 　　1. 会计核算基础不一致。现行的《事业单位会计准则》规定“会计核算一般采用收付实现制，但经营性收支业务核算可采用权责发生制”。在收付实现制下，事业单位经常存在一个会计年度内收支项目不配比的情况，如将应按规定期限分摊的、跨期的资本性支出作为付现日的费用核算。在当前实施政府采购和国库集中支付制度后，收付实现制的核算基础无法真实、准确地反映采购环节与付款环节相分离过程中出现的新业务。 　　2. 会计核算不真实，容易造成会计信息失真。现行事业单位会计制度对资产、负债的核算不完整、不真实。在资产管理方面，难以收回的债权长期挂账，全额反映，既虚增债权，又为将来坏账的核销带来较大压力；固定资产只核算原值，不计提折旧，虚增了资产；对外投资采用成本法核算，出现的投资损失在未进行投资清算时不进行账面调整，造成了资产不实。在负债披露方面，不区分长、短期负债，也不确认与或有事项有关的负债，无法真实地反映事业单位的债务情况，容易造成会计信息失真。 　　3. 会计报表不完整，难以反映事业单位全部业务活动情况，会计信息有用性较差。事业单位会计报表不能完整地反映事业单位的财务状况、业务活动情况和现金流量情况，各项报表列报的项目和内容不科学、不完整，会计信息披露不充分，难以满足使用者的信息要求。 　　（1）实行内部成本核算和有经营性业务的事业单位，采用权责发生制核算经营性收支业务，而经营性活动中产生的现金流量在事业单位会计报表体系中无法得到反映，出资者及管理部门无法了解单位的可支用现金额，影响了会计信息的可用性。 　　（2）事业单位的资产负债表格式采用“资产+支出=负债+净资产+收入”的平衡原理，不符合资产负债表的定义，它实际上是会计科目余额平衡表。这种报表结构沿袭了我国传统预算管理体制下的资金表格式，不仅报表内容与其名称不吻合，与收支表的内容重复，而且资产负债表反映的是某一时点的财务状况，是静态指标，而收支类项目反映的是一定时期内的收支情况，是