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对于建立中国环境税制问题研究 　　【摘要】面对气候变化和严峻的环境挑战，构建中国环境税制成为我国现实国情下的重要内容。本文首先对环境税的一些基本理论问题进行了分析，其次指出我国目前环境税费制度所存在的一系列问题，最后，在给出适合中国的环境税模式基础上提出了对于建立中国环境税的一系列建议。 　　【关键词】环境税，环境税模式，独立型，融入性环境税 　　一、环境税的内涵界定 　　环境税也称之为生态税、绿色税，是20世纪末国际税收学界兴起的概念。环境税提出很早，但直到20世纪80年代才因日益严重的环境问题在实践中被采纳。对于环境税的基本概念也有不同的认识，并随着研究深入不断发展。环境税至今还没有一个被广泛接受的统一概念，国内普遍对环境税有广义和狭义两种看法。苏明、许文（2011）指出广义环境税是为实现特定的环境保护目标、筹集环境保护资金而征收的具有调节与环境污染、资源利用行为相关的各个税种及相关税收特别措施的总称；狭义的环境税则是指以环境保护为课征的特别或独立税种。但也有学者也有把环境税概念分为广义、狭义和中义的，例如，何锦前（2012）认为，中义的环境税是在独立型环境税基础上，再加上与环境保护密切相关的一些税种，后者往往包括消费税、增值税、营业税、资源税等传统税种。 　　二、我国环境税费制度存在的主要问题 　　我国的环境税费制度，结合其他环境政策，对于环境保护确实起到了一定的积极作用，但是，现行的环境税费制度也存在着明显的问题和缺陷，限制了环境保护作用的进一步发挥。综合来看，我国环境税费制度主要存在以下几个方面的问题： 　　1）完善的环境税收体系尚未构建 　　苏明、许文（2011）指出，我国针对污染物和二氧化碳排放征收的独立税种缺位。目前，我国对于污染物的排放实际上是通过相关的排污收费制度来发挥调节作用的，而与污染物排放直接相关的环境税例如硫税、氮税、污水税等则没有开征，限制弱化了税收的环境保护作用。 　　2）相关税种缺乏对环境保护的激励性 　　我国现行的与环境相关的税种主要包括资源税、消费税和车船税，同时在其他一些税种中也制定有涉及环境保护方面的一些税收政策规定，如增值税、企业所得税、关税等。其在制度设计上仍然存在很多问题，而且其目标定位并不是专门的保护环境，而是为了实现调控消费和资源节约利用，这些目标虽然对环境保护的调控起到了一定的抑制作用，但总体来看，对环境的激励性不强。 　　3）排污收费制度难以满足污染治理的需要 　　随着我国经济迅速发展所带来的环境问题的加重，排污收费暴露出了许多不足之处。例如，排污收费标准偏低，达不到环保效果；排污费开证范围不全面，是排污收费制度存在无法干预的“真空地带”；排污费使用不规范且容易滋生腐败等等。 　　三、中国环境税构建的可选择模式 　　国内学者大部分认为环境税可以划分为三种模式，即独立型环境税模式、融入型环境税模式和环境税费并存模式，张耀军（2011）在三种模式的基础上又加上了混合型环境税模式。从总体上看，这几种环境税模式各具特色。 　　1）独立型环境税模式。独立型环境税模式是在现行税制体系的框架下，根据污染者付费和使用者付费原则，以筹集环保资金，促进环境保护为目的而独立征收的税，它包括直接污染税和污染产品税等。 　　2）融入型环境税模式。融入型环境税就是指不设立专门的环境税税种，而是将环境保护的理念融入到相关的税种当中，比如消费税、增值税、所得税等税种中，即对这些相关税种进行调整改革，增强其对环境保护的激励和约束作用，实现节能和环保的目标。融入型环境税基于“受益者付费”原则，征收的面相对较宽。 　　3）税费并存型环境税模式。税费并存型环境税模式是指在开征环境税的时候，并不将原来的环境污染收费全部改为环境税，而是在设计的时候综合考虑各方面的因素，在各种项目上对“税”和“费”形式的选择做出判断，将原来的收费中的一部分改为征税，另一部分继续保留环境收费的制度。 　　4）混合型环境税模式。混合型环境税模式是一种囊括融入型环境税、税费并存型环境税、独立型环境税的环境税模式。关于中国究竟应该采取何种模式，理论界目前并没有达成共识，笔者认为张耀军（2011）在论文中所建议采用的我国环境税制建立的“三阶段论”较为完善地阐述了我国环境税的模式选择问题，第一阶段采取融入型环境税为主+独立型环境税为辅的模式，；第二阶段采取融入型环境税为辅+独立型环境税为主的模式；第三阶段采取完善的独立型环境税模式，融入型环境税完全退出环境税领域，继续扩大环境税的开征范围，形成完整的独立型环境税，循序渐进、初步推进。 　　四、构建我国环境税制体系的具体建议 　　1）推进环境保护费改税，构建环境保护税制体系。要积极稳妥推进排污费改税，开征独立的环境保护税种；同时将资源税费统一为资源税，并纳