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第十一章节 销售跟收款循环
第五节 应收账款审计 本节主要解决两个问题: 一、应收账款的审计目标 二、应收账款的实质性测试程序 一、应收账款的审计目标 二、应收账款的实质性测试程序 (一)取得或编制应收账款明细表 (1)应收账款合计与总账余额和明细账合计数核对是否相符;结合坏账准备科目与报表数核对是否相符。 (2)检查非记账本位币应收账款的折算汇率及折算是否正确。 (3)分析有贷方余额的项目,查明原因,必要时,建议作重分类调整。 (4)结合其他应收款,预收款项等往来项目的明细余额,调查有无同一客户多处挂账、异常余额或与销售无关的其他款项。 (5)标识重要的欠款单位,计算其欠款合计数占应收账款余额的比例。 (二)检查应收账款账龄分析是否正确 (1)获取或编制应收账款账龄分析表,以便了解应收账款的可收回性。 报表的应收账款项目的余额= 账龄分析表的合计数-坏账准备 (2)如果应收账款账龄分析表是由被审计单位编制,测算其计算的准确性。 (3)将应收账款账龄分析表中的合计数与应收账款总分类账余额相比较,并调整重大调节项目。 (4)检查原始凭证,如销售发票、运输记录等,测试账龄核算的准确性。 (三)应收账款的函证 1.函证应收账款的目的 目的在于证实应收账款账户余额的真实性、正确性,防止或发现被审计单位及其有关人员在销售交易中发生的错误或舞弊行为。通过函证应收账款,可以比较有效地证明被询证者(即债务人)的存在和被审计单位记录的可靠性。 注:CPA应对应收账款实施函证,除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要,或函证很可能无效。 如果不函证,CPA应在工作底稿中说明理由。 2.函证的方式 ①积极的函证方式:又称正面式、肯定式函证。是指向被询证者发出询证函,要求其证实所函证的欠款是否正确,无论对错都要求复函。 积极函证方式又分两种: 一种是在询证函中列明拟函证的账户余额或其他信息要求被函证者确认所函证的款项是否正确,如表11—1; 另一种是在询证函中不列明拟函证的账户余额或其他信息,而要求被函证者填写有关信息或提供其他信息,如表11—2 。 在上述两种积极函证方式中,通常认为,第一种比第二种更可靠! 表11—1 积极式询证函(格式一) 企业询证函 编号: ××(公司): 本公司聘请的××会计师事务所正在对本公司××年度财务报表进行审计,按照中国注册会计师审计准则的要求,应当询证本公司与贵公司的往来账项等事项。下列数据出自本公司账簿记录,如与贵公司记录相符,请在本函下端“信息证明无误”处签章证明;如有不符,请在“信息不符” 处列明不符金额。回函请直接寄至××会计师事务所。 回函地址: 邮编: 电话: 传真: 联系人: 1.本公司与贵公司的往来账项列示如下: 单位:元 2.其他事项 本函仅为复核账目之用,并非催款结算。若款项在上述日期之后已经付清,仍请及时函复为盼。 (公司盖章) 年 月 日 结论:1.信息证明无误 (公司盖章) 年 月 日 经办人: 2.信息不符,请列明不符的详细情况 (公司盖章) 年 月 日 经办人: 截止日期 贵公司所欠 欠贵公司 备注 表11—2 积极式询证函(格式二) 企业询证函 编号: ××(公司): 本公司聘请的××会计师事务所正在对本公司××年度财务报表进行审计,按照中国注册会计师审计准则的要求,应当询证本公司与贵公司的往来账项等事项。请列示截止×年× 月×日贵公司与本公司往来款项金额 。回函请直接寄至××会计师事务所。 回函地址: 邮编: 电话: 传真: 联系人: 本函仅为复核账目之用,并非催款结算。若款项在上述日期之后已经付清,仍请及时函复为盼。 1.贵公司与本公司的往来账项列示如下: 单位:元 2.其他事项 (公司盖章) 年 月 日 经办人: 截止日期 贵公司所欠 欠贵公司 备
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