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浅析会计准则中存货主要变化 　　[摘要]：存货发出计价方式的转变和存货初始成本计量的新规定是新会计准则中存货规定中的重要变化之一。笔者着重分析了该变化产生的深远影响及执行过程中会出现的一些问题。 　　[关键词]：财务制度会计准则财务问题 　　 　　我国新《企业会计准则》(简称准则)于2006年2月15日正式发布，目前已在上市公司实施两年多，实施范围逐步扩大到金融企业、中央及地方大中型国有企业。准则出台后相继出台了应用指南，并根据实施过程中遇到的问题印发了一系列的解释，确保了企业会计准则平稳有效实施。会计准则体系中，进一步规范存货的确认、计量与相关信息的披露等方面，与旧存货准则相比，新准则在很多方面进行了完善，实现了与国际会计准则趋同，更能客观，有效地反映存货的价值。但是，新准则的制定和修改未能充分考虑可能出现的新情况和新问题，难免存在一些不足之处，本文对此进行分析探讨。 　　存货是否能够得到正确、客观的确认计量和报告披露对于企业的财务状况和利润状况有着重大的影响。经过对新旧准则中有关存货表述的比较。我们发现，除去结构和体例上的一些细微差别，主要是存货发出计价方式的转变和存货初始计量的新规定。 　　 　　一、发出存货计价方式的转变及分析 　　 　　原存货准则条款中对发出存货成本的确定采用不完全列举的方式，规定“企业应根据各类存货实际情况，确定发出存货的实际成本，可采用个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法和后进先出法等”。新存货准则对已售存货，第三章第十四条规定“企业应采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本”。紧接着出台的《新会计准则解释》中明确规定，“企业应采用先进先出法、加权平均法(包括移动平均法)或者个别计价法确定发出存货的实际成本，不得采用后进先出法确定发出存货的实际成本”。 　　存货发出计价方法的选择会对当期利润产生明显的影响。当存货的价格上涨时，采用先进先出法，会降低当期成本费用，使当期利润增加，若采用后进先出法，会增加当期成本费用，使当期利润减少。当存货的价格下降时，则作用相反。自去年初我国原材料价格总体呈持续增长态势，后进先出法的直接后果使利润表当期成本较高、利润较低，使资产负债表期末存货账面价值与实际相比偏低，而存货账面价值低估可能成为企业秘密准备的源泉，同时企业当期的应纳所得税额减少，现金净流出减少，大大降低国家税收，损害国家利益。因此，企业可利用存货计价方法的变更任意调节当期利润水平。新准则的变动将使得企业无法再将变更存货计价方法作为调节利润的手段，促使企业的存货真实地反映实际的历史成本，减少人为操纵的因素。 　　通过对各行业的调查，除去流转速度极快的少数行业外，绝大多数在实际操作中也是将先入库的货物先发出。为了防止先购入或先生产完工验收入库的存货存储时间过长。导致货物积压、变质或毁损，最终影响企业的长远利益，多数企业尤其是高新技术企业都不实行后进先出法，所以，发出存货按先进先出计价，实现了存货的实物流转与成本流转的同步，能够真正反映存货流转的真实情况。 　　取消发出存货后进先出法计价的应用，是一项体现与国际会计准则理念统一的务实之举，修订后的《国际会计准则第2号》也已明确取消了发出存货实际成本的后进先出法，只保留了个别辨认法、先进先出法、加权平均法三种。而且，国际存货准则中加权平均成本法是指“每个存货项目的成本根据期初类似存货的成本和本期购入或生产的类似存货的成本的加权平均数来确定的方法，即包含了移动加权平均法和全月一次加权平均法，只是移动平均法不单独列示而已。 　　 　　二、存货初始计量的新规定及分析 　　 　　新准则规定，存货应按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。采购成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况分别进行允摊，对于已售商品的进货费用计入当期损益。未售商品的进货费用计入期末存货成本。加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。其他成本包括除采购成本、加工成本以外的，使存货达射目前场所和状态所发生的其他支出。部分费用不能计人存货成本而应当在发生时确认为当期损益，包括非正常消耗的直接材料、人工和制造费用，仓储费用(不包括在生产过程中为达到下一生产阶段所必需的费用)，不能归属于存货达到目前场所和状态的其他支出如存货后续的修理支出。应计入存货成本的借款费用按照《准则第17号一借款费用》处理。一般这些存货(如建筑物、轮船等)需要经过相当长时间(通常为1年以上)的建造或者生产活动，才能达到预定可使用或者可销售状态，符合