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对我国增值税改革思考 　　摘要：我国从1994年按照国际惯例建立了增值税征收模式开始，于2004年在东北地区“三省一市”的八个行业进行增值税转型改革试点，继而于2007年7月在中部地区六省份的26个城市的8个行业中进行扩大增值税抵扣范围的第二批试点从原有的生产型增值税转为消费型增值税，2009年1月1日起，全国所有地区、所有行业将推行增值税转型改革，本文浅析了原有的模式存在的弊端以及这次改革对经济发展的影响。 　　关键词：增值税 生产型 消费型 进项税 抵扣 　　 　　1 增值税发展历史 　　所谓增值税，即以纳税人在生产经营或商品流通过程中取得的增值额为课税对象征收的一种流转税。增值税与营业税一样，也是多环节计税，但不是以销售额作为计税依据，而是以增值额作为计税依据，这样避免了重复征税的弊端，形成了一种新型的商品流转税。 　　目前，在1954年继法国正式使用之后至今，增值税作为公认的优良税种，在世界一百多个国家推行实施。1994年，我国按照国际惯例建立了增值税征收模式，这是我国增值税从初步实施到深化，再到完善的过程，增值税越来越显示它的生命力，增值税收入成为形成我国财政收入最大比例的税种。增值税类型包括生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税。生产型增值税特点为企业在购买固定资产时，作为固定资产的使用者即其消费者，其中所包含的进项税额不允许抵扣；收入型增值税对于固定资产的问题则是允许随同折旧分期抵扣其中所含的进项税额；消费型增值税对于固定资产所含进项税额采取一次性抵扣的方法。 　　从世界增值税的发展与实践中可以看出，增值税的征收应具有以下原则：①税基宽广，体现中性，不易对纳税人的经济行为造成扭曲，有利于经济效率的提高，并可以大范围聚集财政收入。②税率尽可能简便、单一，以便于计算与申报缴纳。③具有严格谨慎的减免制度。 　　2 我国实施增值税过程中曾存在的问题 　　1994年，是我国税制进行全方位、根本性改革的一年，在时间上也体现了一揽子推出的特点。在当年的中央经济工作会议上提出经济工作主要任务是：继续加强和改善宏观调控，抑制通货膨胀，保持国民经济发展的好势头，并指出要增加农业投入，确保农副产品供应，全面发展和繁荣农村经济。那时确立的对增值税的征收办法采用的是生产型增值税。这种征税模式在购买固定资产时，所包含的进项税额不允许抵扣。应该说，在当时的经济环境下，这种增收方法有效抑制投资膨胀，并保证了财政收入基本稳定。但实施过程中也发现了一些弊端。 　　2.1 对固定资产所含增值税的不予抵扣，不利于技术革新 因为生产型增值税的征收方法不允许固定资产抵扣进项税，而企业固定资产以折旧的形式记入各项费用。对于生产部门的固定资产其折旧计入“制造费用”最终分配计入“生产成本”。企业出售产品时，只能抵扣其采购原材料时的进项税，对于固定资产所含的进项税无法抵扣，这实质上是一种重复征税，与公平、广基、中性的税负原则相悖，而且会提高企业生产成本，不利于竞争。 　　2.2 减免税较多，管理有难度 增值税的减免基本是在销售环节的减免，对于进项税额无法减免。这种减免如果出现在中间环节，则其下一环节的购买者在自己销售时，将被补征收回来，这也会引起税负的不公，如果减免出现在最终环节，又会直接减少政府财政收入。过多的减免情况会让税负的征收与管理较为复杂。税率的不一致性也给管理带来难度，增加征税成本。例如对农副产品的扣除税率，由原来的10%调高至13%，这样在企业收购并出售农副产品时，虽然产生了增值，由于扣除税率的原因，使得在计进项税和销项税时的税基不同，最终无需缴税，或缴税数额较低，这其实违背了增值税的基本原理。 　　2.3 小规模纳税人数量比重较大，征税额较高 因为小规模纳税人属于直接按照发票征收，进项税额不允许抵扣，这使得实际算下来的小规模纳税人的赋税高于一般纳税人，而且小规模纳税人无法开具增值税专用发票，下一环节无法抵扣，最终降低了小规模纳税人的市场竞争力，这使得小规模纳税人想竭力成为一般纳税人来降低赋税，容易出现弄虚作假的行为，不便于管理。 　　3 对于新税制改革影响的思考 　　当初我国税制改革时采取生产型增值税，既能够稳定财政收入，具有实际操作的环境，便于计算，同时便于征管，属于财政收入能力最强的增值税类型。但生产型增值税在一定程度上不利于企业固定资产的更新及新技术的开发，存在着重复征税的现象。我国自2004年开始在东北地区“三省一市”的八个行业进行增值税转型改革试点，继而于2007年7月在中部地区六省份的26个城市的8个行业中进行扩大增值税抵扣范围的第二批试点，即固定资产所含进项税可以予以抵扣。 　　2009年1月1日起，全国所有地区、所有行业将推行增值税转型改革。改革的主要内容涉及：允许企业抵扣新购入设备所含的增值税，同