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对商品期货套期业务会计处理分析 　　摘要：2016 年年初《期货套期保值业务会计处理暂行规定》正式使用，该规定是财政部以实体企业的套期保值会计处理需求为依据进行的针对性政策修订，旨在合理控制企业在运用套期会计过程中的成本，降低套期会计的要求，进而鼓励企业积极参与商品期货交易。文章对新规定下商品期货套期业务的会计处理进行了梳理，根据新规定在内容上的变化，深入分析了商品期货套期业务会计处理的现状，目的是为商品期货套期业务的相关工作提供参考。 　　关键词：商品期货；套期业务；会计处理 　　一、暂行规定的新变化 　　（一）扩大了项目内容 　　关于项目的内容与范围，暂行规定拓展了“项目的组成部分”，也就是说企业可以就项目的组成部分来考虑套期。项目的组成部分是指低于某项目（指一项存货、未确认的确定承诺和预期发生的预期交易，下同）整体公允价值变动或现金流量变动的部分，并分为风险成分和名义金额两个部分。其中，前者是指项目价格风险中特定的风险组成部分，例如，航空煤油价格中的风险成分取决于原油的基准价格，而铜的基准价格决定了铜线价格中的风险成分。而后者则包含项目金额或数量的某一部分，可以占据整体中的一定比例。之前实行的《24 号准则》是规定需要在项目金额整体套期保值的，新增的项目组成部分还包括项目整体的某一层级，比如在钢铁企业月销售的 8000 吨产品中，允许其对该销售量的前20%进行套期保值。 　　（二）套期有效性的调整 　　根据之前的《24号准则》，套期关系的制定需要确保在套期工具的作用下，被套期项目风险导致的公允价值或现金流量变动得到有效抵消，并且实际抵销的结果应限于80%至125%。而《暂行规定》则对套期有效性评估作出了一定程度的调整：被套期项目与套期工具之间满足形成经济关系的条件 ；被套期项目进行套期的套期工具的实际数量能有效反映被套期项目的实际数量；信用风险的影响对经济关系产生的价值变动不产生决定性作用。总之，《暂行规定》更注重预期有效性的评估，这也是对企业套期业务影响较大的一个调整。但是由于国内市场波动频繁，增加了落实难度。因而在《暂行规定》下，企业具有准备期（比如制定套期保值方案时）对市场波动及套期有效性影响进行预估的权限：比如，只要企业事前预估套期有效性范围在符合50%～200%的要求，并事先确定形成文档，就可被认定为有效套期。 　　（三）动态再平衡机制的使用 　　动态再平衡就是指企业在原有的风险管理目标下，由于内部经营或部分风险管理目标发生了变化，允许动态增减之前的交易，无需平仓再开仓。根据现行的《暂时规定》，企业需要切实分析与应用再平衡机制，也就是说，企业评估的套期比率不再作为表现被套期项目与套期工具之间的风险指标，但指定该套期关系的风险管理目标应保持一致，企业需要根据实际需求对指定的被套期项目或套期工具数量进行调整，以此维持合理的套期比率。《暂行规定》引入平衡策略，取消了之前终止并重新确认的要求，有利于简化会计处理的程序，压缩商品期货会计套期的成本。此外，灵活的再平衡策略也有利于?υ?有套期关系的记录，充分利用了套期会计对长期经济活动的信息作用，为管理层的风险管理工作提供了便利。 　　二、会计科目设置及列示 　　（一）“套期工具”科目 　　该科目的功能是围绕套期工具进行明细核算，核算产生的资产或负债。列示方法如下：期末列示于资产负债表，首先是该科目管辖范围中明细科目在期末的借方余额合计，这部分数据将在“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”中体现；其次，是关于贷方余额合计部分，该数据将在“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债”中体现；对于一些企业在资产负债表中设有“衍生金融资产”、“衍生金融负债”项目所发生的数据关系，则没有在不同项目中逐条列示的必要。 　　（二）“套期损益”科目 　　这一科目的功能是对公允价值套期下套期工具和被套期项目公允价值变动所带来收入及亏损进行计算，并且进一步根据套期关系来开展相关工作。其列示方法是期末列示于利润表上。此外，对于“套期损益”科目当期发生的数据关系，需要在“公允价值变动损益”这一条目中列示。 　　（三）“被套期项目”科目 　　这一科目主要是为了满足核算公允价值套期下被套期项目及其在套期期间公允价值变动形成的资产或负债的需要，同样也需要围绕被套期项目开展相关工作。它的列示方法与“套期项目”科目的方法相同，对于科目中隶属存货的余额与相关“存货跌价准备”科目余额的差额，在“存货”项目中得以呈现；对于范围内隶属确定承诺的所属明细科目，借方的余额合计需要在其他流动或非流动资产项目，得以呈现；对于贷方余额合计，则需要在其他流动或非流动负债项目呈现。 　　（四）“净敞口套期损益”科目 　　这一科目的设置是为了满足核算净敞口套期下被套期项目累计公允