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对计算机审计发展若干问题探究 　　[摘 要]近年来随着计算机系统和网络工具在会计工作中的广泛运用,会计的信息存储方法、核算形式及内部控制方式随之发生了改变,同时也给审计工作带来了很大的影响和更高的要求。审计手段已经由传统的手工审计逐渐向计算机审计过渡。计算机审计作为一种提高审计效率和质量的重要方法,其应用的范围越来越广泛。本文旨在研究计算机审计发展过程中遇到的问题,并提出促进计算机审计发展的相关建议。 　　[关键词]计算机审计;必要性;审计信息 　　doi:10.3969/j.issn.1673-0194.2009.16.015 　　[中图分类号]F239.1[文献标识码]A[文章编号]1673-0194(2009)16-0046-05?? 　　 　　一、计算机审计的内容 　　 　　(一)计算机审计的概念 　　计算机审计包括两方面的含义:一是对进行经济业务管理与会计业务核算的计算机系统进行审计,即计算机系统是审计的对象;二是利用计算机辅助审计,即计算机作为审计的工具[1]。另外还有专家指出,“计算机审计是基于计算机进行的审计活动,包括系统审计和数据审计。它是计算机进入会计和管理领域后发展起来的一门新兴科学,是计算机技术、现代通讯技术和网络技术在审计工作中的应用,是审计科学、计算机科学与电子数据处理技术发展的结果”[2]。笔者认为,上述概念揭示了计算机审计作为“面向”计算机和“基于”计算机的一种审计活动,是现代审计工作的一个范畴和分支。 　　(二)计算机审计与电算化审计、计算机辅助审计的区别 　　“计算机审计”是“电算化审计”的产物,由于我国大部分审计人员对计算机会计系统并不太熟悉,也没有一套完整的计算机审计准则,大部分地区的审计工作仍停留在绕过计算机审计阶段。因此,很多问题不易被发现,计算机犯罪案件也有所增加,阻碍了我国会计电算化事业的健康发展。计算机审计准则的制定和计算机审计的开展将会对会计电算化的发展产生积极的作用。 　　“计算机辅助审计”与“计算机审计”看似相近,却有着本质的区别。“计算机辅助审计”一般指把计算机作为审计的辅助工具,来提高审计工作的效率和质量。而“计算机审计”是指结合审计实施过程,对被审计单位的财务和业务计算机系统进行检测、分析和审核,看其是否合理、合法及安全,并进行全面评估。后者中的计算机是作为审计的主体对象和审计内容,而不仅仅是审计的辅助工具。所以后者比前者具有更广的含义、更深的技术和更高的水平,它是审计信息化领域中,继“计算机辅助审计”后审计人员争相攀登的又一座新高峰。由此可见,开展计算机审计是必不可少的。 　　 　　二、开展计算机审计的必要性 　　 　　通过对计算机审计的实施,可以改变会计的信息管理方法、核算形式及风险控制方式,并对监督财务收支的真实性、合法性和效益性提出了新的要求。 　　(一)计算机审计是各个行业计算机管理的客观要求 　　管理与监督是并行存在的。计算机在各个行业的应用,耗资大,难度高,应用范围广泛,它作为一种新的管理工具参与各个行业管理,即计算机管理,则需要有一种监督体系来保障计算机在各个行业的推广应用。同时,各个行业作为国民经济中的部门,计算机的使用打破了过去的一些常规管理方式,为了适应这种发展的需要,也要求加强对各个行业计算机管理的审计监督,保障各个行业账务安全。 　　(二)计算机审计是各个行业计算机应用的客观要求 　　一方面,在计算机应用的过程中,出现了盗用对公存款,盗用资金、融资、管理存款,计算机诈骗,利用计算机作案的犯罪案例。为了保障各个行业工作的顺利开展,防止犯罪,审计工作就显得非常重要。另一方面,由于计算机办理业务的隐蔽性,工作中的许多差错一时难以发觉,为了防止给工作带来重大损失,也要求加强计算机审计。随着计算机深入到各个行业业务的各个领域,审计工作的重点将由手工账务的审计转移到对机器账务的审计上来,计算机审计将成为各个行业审计的一项重要内容。 　　(三)计算机审计是计算机应用安全性的要求[3] 　　计算机在各个行业应用,有其自身特点。计算机设备是高技术产品,设备安全不仅要求防盗、防火、防腐,而且在技术上也要求很高。目前,各行业制定了许多制度来维护计算机设备安全。计算机操作是较为简单易学的,操作员通过终端机密码口令来限制其他用户进行操作,因此,密码口令也成为监督管理的重要内容。在目前的大规模系统使用过程中,计算机系统普遍采取了联网技术,实行资源共享,联网使得数据传输速度大大提高,资源利用率加强,但一个用户的破坏性行为却会影响其他用户的数据安全和正常运转。在计算机应用过程中,计算机输出设备打印机要打印出大量的报表、传票,针对报表及传票管理也将成为一个重要问题。因此,数据安全也给审计工作提出了新的要求。 　　(四)计算机审