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对自然资源资产负债表编制一点探讨 　　摘 要 探索编制自然资源资产负债表是党的十八届三中全会做出的重大决定，然而目前其编制工作仍存在着许多问题。本文综合现有研究成果，提出对自然资源资产负债表编制的一点探讨，研究内容主要有：（1）各要素的平衡关系表式、内涵及等量关系。（2）各要素的核算范畴、分类方法。 　　关键词 自然资源资产负债表 自然资源核算 SEEA 　　中图分类号：F231 文献标识码：A 　　1问题的提出 　　改革开放以来，我国经济取得了快速发展，但却带来了资源破坏和环境污染问题。随着国民核算体系的不断完善和发展，人们逐渐认识到资源与环境在经济发展中的作用，然而目前的核算内容却没有很好地反映这一点。党的十八届三中全会提出“探索编制自然资源资产负债表”的重大决定，就是希望对我国的资源和环境进行统计核算，显示自然资源的“家底”和结构，这对于健全和完善资源管理、环境保护具有重要的意义。 　　1.1相关研究与实践回顾 　　2012年联合国发布《综合环境经济核算体系中心框架》（SEEA-2012），为自然资源核算提供了一??可行的标准，其第三章“实物流量账户”提供了自然资源资产的核算方法，第四章“环境活动账户和相关流量”提供了自然资源耗减和环境退化的核算方法。Leontief和Victor（1970）运用投入产出模型对自然资源数量和价值量进行分析；WilliamNordhaus（1972）关注资源环境的计量并提出净经济福利指标；Robert（1989）等提出重点考虑资源损耗与经济增长率之间的国内生产净值；国内学者从自然资源核算（陈?h，2015）、国家资产负债表等相关理论出发，提出自己的编制思路（耿建新，2015；封志明，2015）。大多数学者对自然资源的内涵界定、核算范畴、分类标准和框架设计等方面进行了研究（向书坚和郑瑞坤，2015；黄蓉冰和赵谦，2015）。其中，高敏雪（2016）提出包含三层架构的自然资源核算体系，分实体、经营权益、开采权益三个层次讨论核算表框架及内容。 　　可以看出，目前自然资源资产负债表的编制还没有形成一个统一的结论，编制的主要难点有：（1）对自然资源资产、负债、和净资产（或所有者权益）的概念、内涵和核算范畴不统一；（2）对自然资源资产负债表的平衡关系表式并没有给出等量关系的内涵信息，缺乏一定的说服力。 　　本文综合现有研究成果，对自然资源资产负债表的平衡关系提出一点想法，在此基础上提出关于自然资源资产、负债以及净资产的界定、内涵及等量关系的存在方式，并明确当前的资源核算范畴及分类。 　　2平衡关系及要素界定 　　2.1平衡关系表式 　　封志明（2015）参照国家资产负债表，提出“资产-负债=资产负债差额”的恒等关系；部分学者使用“资产=负债+所有者权益”的平衡表式（乔晓楠，2015；黄溶冰，2015）。所有者权益是会计中的概念，反映了所有者投入的原始资本、资本增值和归属于所有者的留存收益，而我国自然资源的所有者属于国家和集体，但国家的所有者地位空有其名，企业和住户等部门实际拥有着自然资源的使用权，因此，“所有者权益”的提法并不妥当，在国家资产负债表中也存在着“资产=负债+净资产”的恒等关系，仿照此关系，恰当的平衡关系表式应当为：“自然资源资产=自然资源负债+自然资源净资产”。 　　在明确了平衡关系表式后，需要对这一表式中三要素的内涵及等量关系进行清晰界定和说明。 　　2.2自然资源净资产 　　陈艳利（2015）认为自然资源净资产是可为资源权益主体拥有或控制的相关资源的剩余权益，乔晓楠（2015）认为是在一定时期内实际拥有并能开发利用的自然资源总量中在当期被实际开发利用的数量。综合上述观点，本文认为自然资源净资产是指一国目前实际拥有和控制的自然资源量，是某时点现存的可利用资源，表现为“经资源耗减和环境退化调整后的自然资源现存量”。可以分为三部分进行核算：（1）目前国内存在的可利用资源，即在统计时点的国内或地区的所有现存自然资源量。（2）进出口量，增加进出口资源量来表示自然资源的国际流动或区域流动。（3）其他物量，包括新发现资源、自然生长形成的资源以及由自然灾害等因素导致的资源意外损益，反映资源的其他物量变化。这三个方面基本涵盖了一国或地区所有现存的自然资源量，其存量规模和变化速度还体现了经济发展对资源的消耗程度。 　　2.3自然资源负债 　　对自然资源负债的界定，目前争议较大，耿建新（2015）认为以目前的技术水平暂不能确认自然资源负债，可通过“资产来源”=“资产运用”这一平衡关系来编制自然资源资产平衡表；陈艳利（2015）认为应当确认负债，来反映政府应承担的资源利用与环境保护责任、完善自然资源核算体系；部分学者认为自然资源负债是为弥补自然资源存量减少、恢复自然资源状