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幼儿园教育成本核算研究瓶颈与突破 　　【摘要】当前幼儿园成本核算面临研究数据、研究方法与思路、研究内容与范围等方面的局限。本研究以“成本的收入决定论”为理论指导，提出了“以收定支”的幼儿园教育生均成本核算方法，即通过幼儿园经费收入数据来核算其教育成本。该方法能有效突破当前幼儿园教育成本核算研究的瓶颈，具有一定的理论和实践意义。 　　【关键词】幼儿园教育；成本核算；以收定支 　　【中图分类号】G617 【文献标识码】A 【文章编号】1004-4604（2013）1/2-0052-05 　　目前，国内关于幼儿园成本研究的文献非常有限。较早的研究有江苏省扬州市教育局于1994年对该市在园幼儿生均成本的调查研究（刘桂心、张金声，1994）以及江苏省如东县教育局于1995年对该县幼儿教育成本的抽样调查（曹艳明，1995）。这些研究均以教育经费支出为依据，对城镇园、乡镇园和村办园进行了小范围的成本调查。2002年，广东省广州市教育局联合该市物价局一同对该市幼儿园教育成本进行了调查，并分别对不同等级幼儿园的生均成本进行了测算（王红、沈慧洁、王彬，2003）。在此基础上，王彬（2004）继续对该市幼儿园的生均成本和保教费进行了研究，并计算了不同等级幼儿园的生均收费占生均成本的比例；〔1〕王晓云（2010）也对陕西省A市30所不同等级的公办园、民办园和企事业单位办园的教育成本进行了调研。〔2〕上述关于幼儿园成本调查研究的目的比较明确，即为制订幼儿园收费标准提供依据。然而，国内已有的幼儿园生均成本测算均采用的是按幼儿园实际支出确定成本的方法，该方法存在诸多局限，难以准确反映幼儿园教育成本的核算情况。 　　一、幼儿园教育成本核算的种种局限 　　（一）研究数据的局限 　　数据的获得和数据的准确性是成本研究的关键。研究数据的局限源于幼儿园作为一种非营利性组织的会计制度的局限。 　　一般来说，营利性组织的核心目标是追求利润最大化。营利性组织为了准确核算经营利润，往往采取精确的以权责发生制为基础的成本核算体系，即收入按债权的发生来确定，费用按债务的发生来确认，凡是属于本期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论其款项是否已经收付，都作为本期的收入和费用进行处理；凡是不属于本期的收入和费用，即使款项已经在本期收付，都不作为本期的收入和费用。因此，权责发生制解决了收入和费用何时确认以及确认多少的问题，能够真实反映该营利性组织在某一时期内的成本消耗。 　　反观非营利性组织，出资方不以追求利润为目的，而是要求该非营利组织履行特定责任、实现特定目的。非营利组织的职责是忠实完成出资方委托的任务，会计核算主要集中在确认、记录、汇总和报告其财务收支状况以及相关责任和义务的履行情况。〔3〕当前幼儿园的会计制度体现了非营利性组织的特点，以收付实现制为会计制度基础，即以款项的实际收付为依据来确定本期收入和费用，凡在本期实际收到的现款收入或以现款付出的费用，不论其是否应当归属本期，都作为本期的收入和费用进行处理；对本应归属本期的收入和费用，如果款项没有在本期收入或付出，则不作为本期的收入和费用进行处理。 　　以收付实现制作为会计制度基础收集起来的数据有一定的局限性：一是收付实现制作为一种记账式的会计核算模式，并不重视收入和成本的配比，计算成本所需要的折旧费用、待摊费用和预提费用等都没有会计核算资料，提供的“成本数据”实际上是教育经费支出项目的统计、汇总，并不能准确地反映当期的实际收入和成本。二是在收付实现制会计制度基础上进行的成本核算，只能通过对会计数据进行分析和调整，分离出真实的成本支出。在分析和调整数据时，由于教育过程的非物质生产性以及高度的专业性特点，产生的教育成本是否合理，很难像考核商业产品成本那样，再加上研究者的视角不同，考核成本的项目难以统一，支出中的无关教育教学的费用难以剔除，大大增加了研究的难度。三是成本数据可能会受到利益相关者某些策略行为的影响，数据的真实性难以保证。由于学前教育市场存在着信息不对称的情况，信息使用者又无法判断幼儿园提供的生均成本数据是否真实、准确，因此，现行的建立在收付实现制会计制度基础上收集起来的数据很难达到成本核算的要求。研究者认为，若要对幼儿园教育成本进行核算研究，需要建立以权责发生制为基础的会计制度。 　　然而，建立权责发生制的会计核算制度也并非易事，一是需要在理论层面上明确幼儿园教育成本核算对象，确定成本计算期，界定成本项目，并据此改革现行财务制度。二是需要在操作层面上重新设置具体的会计科目，修改账务处理规定，增加会计人员以及投入必要的管理成本等，这在目前的会计实践中是很难做到的。 　　（二）研究思路与方法的局限 　　通过对已有研究的梳理，研究者发现，面对当前成本计量的困难，已有研究并未提出有效的解决