注册会计师虚假陈述的法律责任-legal liability of certified public accountants for false statement.docx

PAGE PAGE 10 定标准也是针对注册会计师诉讼增多的一个重要原因。 3、权威性 权威性是注册会计师的职业地位特征。权威性是由注册会计师的独立性和专 家性而引申出的另一项重要的法律特征。它是指注册会计师作为一名独立的专业 财务审计人员所出具的鉴证结论，是法律所认可，也是社会所公认的，具有很强 的公信力。我国注册会计师法第 2 条指出注册会计师是“执行审计、会计咨询、 会计服务的执业人员”，第 14 条阐明了法定审计的内容，第 40 条规定不准非注 册会计师执行注册会计师的法定业务，其权威地位由此可见一斑。此外，随着注 册会计师社会责任的逐步增强，社会公众对注册会计师的信赖与期望也在与日俱 增，注册会计师作为独立财务专家，其权威性正在变得越来越强。。 4、责任性 责任性是注册会计师执业后果的特征。由于注册会计师具有的独立性、专家 性和权威性的特性，使得注册会计师的工作内容越来越丰富，由此注册会计师也 就必然要承担着广泛的执业责任。而且对注册会计师在法律上要求要远远高于普 通人。如果注册会计师没有履行或没有适当履行义务，就要承担相应的法律责任。 具体来讲，包括行政责任、民事责任和刑事责任。 （二）证券市场中注册会计师的特殊地位与作用 1、注册会计师在证券市场中的地位 注册会计师在证券市场中居于独立的社会鉴证地位。一般来说，会计信息到 达信息使用者需要经过四道关卡，即公司内部管理制度、内部控制制度、内部审 计及外部独立审计。[1]由于前三道关卡都属于公司的内控体系，因此一旦发生 公司管理层参与舞弊的情况，这三道防线就几乎全然失效。而注册会计师因为其 独立的社会鉴证地位，不会受到公司管理层的直接影响，其执行的外部审计职能 独立于受审对象，所以就成为防止公司人员舞弊的外部防线，也是证券会计信息 到达外部信息使用者的最后一道关卡。所以，各国对注册会计师独立地位的确认 与坚守均给予了相当的重视，基本确立了外部审计作为公司财务信息披露质量控 制重要手段的地位。 2、注册会计师在证券市场中的作用 注册会计师在证券市场中主要执行的是外部审计职能。对上市公司来说，他 是财务信息真实性的审查者；对公司债权人和众多投资者而言，他是财务信息真 实性的保障者；对于政府，他又扮演着“经济警察”的重要角色，在证券市场信 息披露制度的正常运转中起着不可替代的重要作用。注册会计师由其财务专家的 内在特质，超凡的独立地位，以及立法上对其执业品质的特殊标准，造就了注册 会计师的社会公信力。经由注册会计师的专业鉴证，提高了财务报告的公信力， 对投资者、债全人、公司管理当局及政府主管机关决策和管理提供了可靠的决策 信息，减少了证券市场的信用运行成本。[2]而且这些信息需求者对注册会计师 保持独立、客观、公正赋予了更多的社会期望，随着注册会计师扮演的社会角色 越来越广泛，注册会计师承担的社会责任也越来越多，注册会计师在社会发展中 所起的作用正日趋重要。 二、证券市场中注册会计师的执业内容和专家职责 如上所述，注册会计师的审计工作是证券市场信息披露制度的一项重要内 容。那么对证券市场中广泛存在的财务信息造假行为，注册会计师应否承担相应 的审计责任？如果承担，又应以怎样的方式承担？对于这个问题一直存在着争 [1] 参见：陈汉文等著《证券市场与会计监督》，中国经济出版社，2001 年 2 月版 [2] 参见：张维迎著《信息、信任与法律》，生活读书新知三联书店 议。而且该问题随着审计业务内容的发展变化在不断地变化发展。由于审计是在 特定社会经济背景下的产物，它的产生与发展时要与周遭的社会环境、经济环境、 法律环境和科学环境大致匹配。因此注册会计师的执业内容和专家职责也是随着 各种环境的变更在不断变化的，其审计责任必然也在随之变化。 （一）证券信息披露中注册会计师的执业内容 1、信息披露制度的重要性分析 信息披露制度按信息披露涉及的阶段，可分为证券发行信息披露制度和持续 性信息披露制度。证券发行与持续信息披露作为反映公司财务状况的动态标准表 现为在证券发行和交易的整个过程中不间断的新财务信息的发布。证券发行披露 信息是个时点概念，它给市场提供的是发行公司资格条件及证券价值基础的材 料；持续性信息披露则对这一价值评估基础进行了定期更新，使现有证券持有人 可据以判断是出售还是继续持有，而潜在投资者可据以决定是否购买。由于公司