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* KUHKUK 营 业 税 概 述 　　营业税是以在我国境内提供应税劳务（具体包括七个税目）、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额为征税对象而征收的一种货物和劳务税。　 　 提示：营业税的应税劳务是指交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。 《中华人民共和国营业税暂行条例》于2008年11月5日经国务院第34次常务会议修订通过，自2009年1月1日起施行。 * KUHKUK 营业税的纳税人和扣缴义务人 一、营业税的纳税人 （一）一般规定：凡在中华人民共和国境内从事以下业务的单位和个人均为营业税的纳税人：包括企业（内资及涉外）、行政及事业单位（如铁道部）、军事单位、社会团体，个体工商户、中外籍个人等。 营业税的应税行为 “境内”的具体情况 1.提供应税劳务：指除加工、修理修配两种增值税应税劳务外的其他劳务。 提供或接受方在境内 2.转让无形资产：指转让无形资产的使用权或所有权的行为。（不含土地使用权、自然资源使用权） 接收方在境内 3.销售不动产：指有偿转让不动产所有权的行为。（出租或转让土地使用权、出租或销售不动产、转让自然资源使用权） 土地、不动产坐落地在境内 * KUHKUK 　 （二）纳税人的特殊规定　　 单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人发生应税行为： 　 1.以发包人名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人； 2.否则以承包人为纳税人。 （三）在中国境内承包工程作业和提供应税劳务的非居民也是营业税的纳税人。提示：非居民，包括非居民企业和非居民个人。 （四）营业税的纳税人不包括单位依法不需要办理税务登记的内设机构。 营业税的纳税人和扣缴义务人 * KUHKUK 二、扣缴义务人　　 （一）境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。　　 （二）非居民在中国境内发生营业税应税行为而在境内未设立经营机构的，以代理人为营业税的扣缴义务人；没有代理人的，以发包方、劳务受让方为扣缴义务人。 营业税的纳税人和扣缴义务人 * KUHKUK 营业税征税范围的特殊规定 一、混合销售行为　　 （一）一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物的，为混合销售行为。　　1.混合销售行为的一般税务处理可以简化为：以纳增值税为主的纳税人的混合销售行为纳增值税；以纳营业税为主的纳税人的混合销售行为纳营业税。 【举例】甲商场向乙公司销售铝合金门窗并负责安装，甲商场的销售行为既涉及到增值税（销售货物）又涉及到营业税（安装劳务），属于混合销售行为。由于甲商场的主营业务应缴纳增值税，其混合销售行为一并征收增值税。 【举例】某歌厅向同一消费者提供卡拉OK服务（涉及营业税）的同时销售啤酒（涉及增值税），由于歌厅的主营业务应缴纳营业税，因此，其混合销售行为一并征收营业税。 2.混合销售行为应当征收营业税的，营业额为应税劳务营业额与货物销售额的合计。 * KUHKUK （二）纳税人提供建筑业劳务的同时销售自产货物的混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额。 【举例】甲公司（取得建筑安装资质）将自产货物铝合金门窗销售给乙公司并负责安装。根据合同约定，货物的销售额为2000万元（含税），安装费用为300万元。甲公司的行为属于混合销售，分别核算的，分别缴纳增值税和营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定货物的销售额和应税劳务的营业额，核定后，还是分别缴纳增值税和营业税。 营业税征税范围的特殊规定 * KUHKUK 二、兼营行为 （一）兼营非应税劳务行为：纳税人提供营业税应税劳务的同时，还经营非应税（即增值税征税范围）货物与劳务；应分别核算应税劳务的营业额和货物或者非应税劳务的销售额，分别征收营业税和增值税。未分别核算或者未准确核算的，由主管税务机关核定其营业额（重点）。 【举例】某酒店主要经营餐饮和住宿业务，又在店内大堂开设了独立核算的商品部，则该酒店的经营活动属于兼营行为。 （二）兼营不同税目行为：纳税人兼有不同税目的应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，应当分别核算不同税目的营业额、转让额、销售额（统称营业额）；未分别核算营业额的，从高适用税率。 （三）纳税人