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我国环境税收立法若干基本问题探析 　　摘要：在我国当前的环境税收立法中，对环境税收概念的理解不应过于宽泛，以便对具体的税收内容进行详细的设计。新税种的名称应确定为“环境税”，而不宜定为“绿税”“环境保护税”等。环境税收的性质应定位为目的税，以突出环境税收立法在环境保护方面的功能，化解当前环境保护资金短缺的问题。新税种的征收管理机关应明确为国税部门，以保障税款的足额、及时征收；同时，要强调环境保护部门与税务部门的协同、配合。环境税应为中央与地方共享税，中央的环境税收入用于治理跨地区、跨流域污染，地方的环境税收入用于治理区域性污染。 　　关键词：环境税收立法；税种名称；法律性质；征收管理机关 　　中图分类号：D922.229文献标识码：A 　　文章编号：1003-0751（2015）08-0055-05 　　2015年6月，国务院法制办公室发布了《中华人民共和国环境保护税法（征求意见稿）》（以下简称《征求意见稿》），对环境税收立法的目的以及环境税收的纳税主体、计税依据、应纳税额、征收管理等问题作了具体规定，并以附表的形式对环境税收的税目、税额、应税污染物、当量值等技术性指标予以明确。无疑，《征求意见稿》对于推动我国环境税收立法进程具有十分重要的作用。但从该意见稿的具体内容来看，其制度设计未能有效融合环境保护与财政税收的基本理念，突出表现在对环境税收立法中一些基本问题的认识尚有待商榷，如对新税种的名称，采用“环境保护税”是否合适？此外，立法中是否应当明确新税种的目的税性质？新税种的征收管理机关是哪个部门？这些重要问题应当在环境税收立法中予以回应，但《征求意见稿中》未予明确或者作了一定程度的模糊处理。本文拟对这些问题进行分析，以期推进我国环境税收立法。 　　一、新税种的名称应确定为“环境税” 　　无论是从立法的内容来看，还是从立法的技术角度讲，新税种的名称选择都是我国环境税收立法首先要面对的问题。这一问题是环境税收立法中的一个基础性问题，直接决定环境税收法律制度的适用范围，进而影响环境税收法律的实施效果。这一问题还涉及我国环境税收法律与相关法律的衔接以及与国际法的接轨等问题，其妥善解决将成为我国法律体系内部和谐稳定的重要保证。因此，我国环境税收立法应首先对新税种的名称予以明确。 　　1.关于环境税收的范围之争 　　对新税种的名称进行确定，首先要明确其范围。目前，我国学界对环境税收的范围有广义与狭义之争。有学者认为，环境税收是指“为实现特定的环境保护目标、筹集环境保护资金而征收的具有与调节环境污染、资源利用等行为相关的各个税种及其相关税收特别措施的总称”①，从这种意义上讲，资源税、消费税等直接涉及环境保护的税种以及增值税、企业所得税等与环境保护相关的税种，都可以归入环境税收的范畴。很明显，如此界定环境税收的范围过于宽泛，不符合环境税收专门立法的要求。有学者认为，环境税收是指以保护环境为目的，针对 　　收稿日期：2015-07-02 　　*基金项目：国家社会科学基金重点项目“收入公平分配的财税法促进与保障研究”（11AFX005）。 　　作者简介：肖京，男，中国社会科学院法学研究所助理研究员（北京100720），北京大学光华管理学院博士后研究人员（北京100871）。 　　环境污染、生态破坏等行为而课征的独立税种，其征税范围涵盖各种不利于生态环境安全的行为如碳排放、能源消耗等。笔者赞成这种狭义的环境税收范围，因为这种界定有利于立法对具体的税收内容进行详细设计。 　　2.关于环境税收名称的国际立法 　　目前，国际立法中关于环境税收并无统一的名称。各国基于不同的政治、经济、文化和社会背景，尤其是对环境税收范围理解的宽泛程度的不同，采用了不同的称呼。在非洲，许多发展中国家由于经济发展水平较低，所以一般不对环境税收进行专门立法，而仅在其他税种中设置与环境有关的税目。欧洲国家关于环境税收一般都有单独立法，其名称多样，类别也较为全面。如荷兰的环境税收包括燃料税、水污染税、垃圾税、噪音税、机动车特别税、土壤保护税、石油产品税、地下水税等；丹麦的环境税收以能源税为核心，涵盖二氧化碳税、污染产品税、二氧化硫税、垃圾税、地下水税、废物燃烧税等；瑞典的环境税收包括一般能源税、二氧化硫税、二氧化碳税等；英国的环境税收包括气候变化税、石方税、航空旅客税、垃圾填埋税等；德国的环境税收包括能源税、水污染税、废物运输费、航空交通税和包装费等；法国的环境税收包括污染活动一般税（具体包括大气污染附加税、飞机噪声消除税、基本油料附加税、生活垃圾存储税和特殊工业垃圾清除税）、磷化物税、水污染税、碳税等。在美国，环境税收包括二氧化硫税、生活环境污染税、城市环境污染税、燃料税、能源税等。②这些域外立法对于我国环境税收立法中新税种名称的确定具有借鉴意义