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粮油加工企业内部控制实施初探 　　中图分类号：F233 文献标识码：A 文章编号：1002-5812（2015）22-0076-02 　　摘要：本文结合粮油加工企业的特点，对粮油加工企业内控方面面临的一些问题进行了探讨，并提供了一些较为有效的应对措施。 　　关键词：粮油加工企业 内部控制 　　一、粮油加工行业的特点 　　粮油食品关乎国计民生，粮油加工行业的健康发展是社会经济稳定发展的基础。现阶段，我国粮油加工行业具有以下特点：（1）行业竞争激烈，行业集中度不高，进入门槛低，跨国企业、大型国有企业和小规模私营企业并存，行业毛利率相对较低。（2）产品具有重量或体积较大、价值较低、毛利率低的特点，一般不适于采用线上销售的模式，商超渠道是粮油食品的主要销售渠道，商超企业独特的进货、销售、退货模式对粮油加工企业具有很大影响。（3）产品、半成品可食用，易携带，容易发生偷盗事件。（4）原材料、产成品保质期限较短，易变质，对原材料采购、产成品销售提出了很高的时效要求。（5）原材料及产成品一般属于大宗商品，存货管理难度较大，单位管理成本相对较高。 　　二、粮油加工企业的关键控制活动 　　（一）重要管理权限垂直化 　　近年来，随着食品安全事件不断发生，国家有关部门也日益重视食品安全问题，陆续出台了更为严格的食品安全措施，并启动了《食品安全法》的修订工作，试图通过增加经营者违法成本和监管者的监管责任，迫使食品企业和有关部门不敢枉为。粮油加工企业也日益认识到食品安全的重大责任，加大了对企业食品安全的控制力度，健全了食品安全方面的控制措施，其中之一就是组织结构的优化和关键管理职能的垂直化。 　　目前很多规模较大的粮油加工企业都采取董事会（下设战略、薪酬、审计等委员会）、监事会、管理层的治理结构，而管理层下设不同的事业部和职能部门，职能部门与事业部权力平行。总部职能部门对事业部下属重要职能部门实施职能部门垂直管理和事业部双重管理的管理模式，当二者指令发生冲突时，规定要以上级职能部门的意见为主。比如，为加强对产品质量和安全生产的控制，品控部门和安全管理部门直接由总部相应部门委派人员驻厂管理，根本不受工厂控制，保证了品控和安全生产的独立性，有效保障了粮油产品的质量和安全生产。 　　（二）强化集团财务管控 　　1.实施财务负责人委派制度。实施财务总监集团委派制度是企业降低委托-代理风险的一项重要措施，是降低子公司总经理和财务负责人合谋风险的主要手段。财务总监委派制的核心是保证财务总监的独立性，这种独立性主要体现在三个方面：一是人事关系独立，财务总监由集团任命，独立于子公司总经理；二是经济关系独立，财务总监由上级公司考核，薪酬发放数额由总部决定；三是职权独立，财务总监有独立的职权和明确的责任关系，负责对子企业全体会计人员的管理。只有确立了财务总监对会计人员的绝对主导权，才能确保财务总监职权的有效履行。财务总监的主要职责是监督企业经营者和企业财务活动，参与企业重大决策，但一般不干涉企业正常经营活动，与企业经营者职权相互分离，相互制衡。 　　2.审批权限上移。粮油加工企业采购活动具有采购批次多，单次采购数量小的特点，为控制采购权限滥用，有些企业甚至完全上收下属企业资金支付审批权。上收审批权限虽然可以有效降低费用开支的随意性，但对采购价格的控制效果并不一定理想，因为一般情况下上级审批者并不能深入当地了解原材料市场的真实情况，再加上农产品原材料的多样性和可替代性，原材料采购的议价空间很大，这就决定了采购人员有很多自己把控的空间，所以上收审批权限并不能确保采购价格的合理性，反而有可能减轻下级的审批责任。较为合理的方式是在总部成立采购委员会，由采购经验丰富的人员组成，共同协商采购价格的高低。 　　上收审批权限的另一方面是费用报销集团统一审批制度。每笔费用按照集团统一审批程序，按权限逐级审批，少一个程序无法报销，有的企业甚至需要七、八级审批程序，对基层事业部管理人员形成一定的心理威慑，虽然降低了审批效率，但却有效减少了跑冒滴漏和违规报销的情形。 　　3.实施资金集中管控。集团实施严格的资金日预算和零余额管理，各事业部资金每日下午固定时间将账户资金余额自动归集到集团资金池，每日需要资金时，也在下班前上报预算，集团批准后第二天上午拨付到指定账户。真正做到了“收支两条线”，提高了资金使用效益，也有效防控了资金风险。 　　4.制定严格的赊销预付办法。集团总部对工厂的采购和销售业务进行统一控制，贸易部门的购销业务受集团相应的专业总监和工厂总经理的双重监管和指导。一是对纯贸易商实施严格的不予赊销预付政策，对国际知名企业和国内中字头的部分企业，允许一定额度的赊销预付；二是对终端客户实行分类管理，对国内大型、著名的优质终端客户，由集团总部每年下达名录并确定赊销