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总分支机构企业税收管理风险及应对措施 　　摘 要:随着中国经济的高速发展,中国企业的规模和结构不断得到优化和完善,特别是大型企业的不断扩张使得具有总分支机构的企业构成份额急速上升,作为税收管理重点的大企业税收管理工作,已经把具有总分支机构的企业税收管理作为一个重点列入了探讨内容,为此,本文收集了相关的法规、规定和企业的第一手资料,重点分析具有总分支机构特征的企业税收管理的风险,并提出一些应对办法与建议,力争为总分支机构企业的税收管理做出一定的贡献。 　　关键词: 总分支机构企业;税收管理风险;应对措施 　　中图分类号:F810.42 文献标识码:A文章编号:1008-4428(2010)10-14-02 　　 　　 一、总分支机构企业的基本特征 　　 总分支机构企业,一般是指大型企业,在其总部以外的地区开设多个全资控股的分公司,由总部统一经营管理,财务会计核算和进行资金调配、利润结算,其一般具有以下特征: 　　 1、总分支机构企业一般为大型企业,具有行业垄断性特征,例如:石油、银行、证券、大型商业连锁等企业,其营业收入和利润较大,对国家税收的贡献度极大,受国家税收政策影响度也极大。 　　 2、总分支机构企业一般采用统一财务管理和资金调度,其总机构的财务、会计策划和制度设置水平,往往能左右整个企业的核算能力,其下属分支机构无权对已经设置的核算方式和程序进行更改和修正。 　　 3、总分支机构企业执行财政部、国税总局和总机构所在地的相关政策和规定,对分支机构所在地的合法的地方性政策和规定缺乏了解和关注,其财务会计管理和核算程序与分支机构所在地的相关规定存在一定差异。 　　 4、总分支机构企业的管理人员一般采用派遣制和轮岗制,其分支机构的管理人员特别是财务会计主管人员经常流动,缺乏与当地相关部门的长期合作和沟通条件。 　　 5、总分机构企业对分支机构会按地域和业绩进行分级管理,对不同级别的分支机构给予不同的权限和业务范围,并以不同的级别应对相应的税务机关的管理。 　　 二、总分支机构企业的税收管理风险 　　 根据总分支机构企业的一般特征和日常税收管理过程中遇到的相关问题,我们发现,对具有总分支机构的企业税收管理存在以下的风险: 　　 1、总分支机构企业行业特征均较为明显,税收管理需要较高的专业知识 　　 一般总分支机构企业行业特征极为明显,基本集中在关系国计民生的垄断行业,以石油、银行、证券、保险和大型连锁商业和粮食收购、加工行业为主,其背景往往带有全资国企的痕迹,虽然核算制度相对健全,但往往带有明显的行业核算规则和习惯。其明显的行业特征往往会使得税务机关和税收管理人员因为对行业政策的不熟悉和行业核算程序的不了解而对企业的税收管理感觉无从下手,比如,石油行业油品调度的异地核算程序、银行行业的风险准备金提取方法、证券行业的浮动盈亏处置和保险行业的风险准备摊销等等,既有相关的专业知识和法规规定,也有行业的行规传承,而税务机关和税收管理人员由于各种原因的限制,缺乏具有专业知识的专业人才来对该类企业进行专业管理,也缺乏合理的专业培训机制对税收管理人员进行专业知识的培训,使得对该类企业的管理缺乏深度,从而造成税收管理的风险。 　　 2、总分支机构企业财务、会计核算制度和程序缺乏透明度 　　 总分支机构企业的财务、会计制度和核算程序一般在总机构所在地税务机关进行备案和审核,而现行的相关税收管理制度缺乏对此的相关通报和传递,使得对分支机构企业税收管理的税务机关和税收管理人员无法了解其财务、会计核算制度和程序,亦无法评价其核算制度和程序是否合理。特别是对总分支机构企业所得税实施相关管理时,对其分配比例的制定及相关调整,根本无法确认其合理性和真实性。在日常的税收管理过程中,对总分支机构企业的业务收入确认和投资收益划分等具体业务认定时,由于无法了解其财务核算流程和管理办法,使得相关管理工作只能被动接受企业提供的相关数据,给税收执法带来很大风险。 　　 3、总分支机构企业税收政策执行具有一定差异 　　 总分支机构企业执行相关税收政策,因地域、所在地有权部门制定相关政策以及税收管理水平等影响,具有一定的差异,主要体现在: 　　 (1)由于总分支机构企业分布地域广阔,涉及到各个不同地区的所实施的税收政策,特别是税收优惠政策的实施,这就使得在总机构进行企业所得税汇算清缴时发现,由于分支机构享受税收优惠政策,其汇总数据出现无法匹配的现象,加上现行总分支机构企业所得税缴纳办法是采用按比例分配的方式进行,更使得如何界定分配比率和执行税收优惠成为一个难题。 　　 (2)近期,特别是新企业所得税法实施后,对于某些条款,往往附加了由省、直辖市和自治区有权税务机关制定相关实施细则的规定,如:交通费补贴和通讯费补贴等。这一切不但造成地