企业间三种资金借贷模式税政和税负解析.PDFVIP

说法读规□ 企业间三种资金借贷模式的税政及税负解析 张 杰（高级会计师） 【摘要】为适应经济发展，改变中小企业融资难的现状，非金融企业间资金借贷逐渐被有条件地放开。企业在实际操 作中，应充分了解各种资金借贷模式适用的税收政策，针对实际情况筹划最佳借贷方案。本文区分非关联企业间直接资金 借贷、关联企业间直接资金借贷和委托贷款三种模式，就资金借贷中非金融企业适用的税收政策及综合税负进行论述，并 对各种资金借贷模式的优劣及适用情形作了详尽分析。 【关键词】非金融企业；资金借贷；委托贷款；税负 【中图分类号】F810.42 【文献标识码】A 【文章编号】1004-0994（2016）19-0083-3 一、企业间资金借贷的法律依据及适用税种 （二）适用税种 随着市场经济的发展，企业融资从单一渠道向多元方式 企业间资金借贷涉及的税种为营业税和企业所得税，不 转变，非金融企业之间相互借贷资金的情况越来越普遍。在 涉及印花税。根据《印花税暂行条例》及其施行细则的规定， 法律层面，企业间的资金借贷亦经历了由完全无效到有条件 借款合同由银行及其他金融组织与借款人签订，此类合同按 地放开的局面。 借款金额万分之零点五计税贴花。企业间的借款合同借方不 （一）法律依据 属于金融机构，所以该借款合同不属于印花税的征税范围。 一是最高人民法院于1991年发布的《关于人民法院审理 1. 增值税。根据《关于全面推开营业税改征增值税试点 借贷案件的若干意见》（法（民）发［1991］21号）。该文件规定， 的通知》（财税［2016］36号）的规定，将资金贷与他人使用而 民间借贷主体至少有一方必须是自然人，对于企业与企业之 取得利息收入的业务活动，应当征收增值税。 间的借贷一般以违反国家金融监管而被认定为无效。二是中 2. 企业所得税。包括资金使用方利息支出的税前扣除及 国人民银行于1996年颁布的《贷款通则》，规定贷款人必须是 资金提供方利息收入的税前计入两方面内容。对于利息支 经中国人民银行批准经营贷款业务的金融企业，非金融企业 出，根据《企业所得税法》及其实施条例的规定，非金融企业 间贷款被认为是无效的。三是1996年最高人民法院发布的 之间的借款利息不超过金融企业同期同类贷款利息的部分， 《关于对企业借贷合同借款方逾期不归还借款的应如何处理 准予在企业所得税税前扣除，超过部分不得扣除。对于利息 问题的批复》（法复［1996］15号），认为企业间借贷合同违反 收入，资金提供方应按实际取得的利息收入全额计入应纳税 有关金融法规，属无效合同。四是2015年最高人民法院发布 所得额。 的《关于审理民间借贷案件适用法律若干问题的规定》（法释 二、企业间资金借贷的税负 ［2015］18号），根据该文件的规定，民间借贷是指自然人、法 企业间的资金借贷模式分为三种：非关联企业间直接资 人、其他组织之间进行资金融通的行为，企业与企业之间的 金借贷、关联企业间直接资金借贷、委托贷款。对于不同的借 借贷行为在法律层面被正式认可；该文件还废止了法（民）发 贷模式，其借贷过程中应纳税额的计算方法有所区别。 ［1991］21号文件。 例：长江公司、黄河公司于2015年1月共同投资2000万 值得注意的是，根据法释［2015］18号文件的规定，企业 元设立太平洋公司。长江公司权益性投资800万元，占40%股 间民间借贷的放开是有条件的，该文件强调的是企业为生产 份；黄河公司权益性投资1200万元，占60%股份。2015年1 经营需要而相互拆借资金，司法应当予以保护。但生产经营 月，三家公司签订借贷协议，太平洋公司以10%的年利率向 型企业若以放贷作为经常性业务，则该类企业便成为未经法 长江公司借款2000万元，以9%的年利率向黄河公司借