香港税收事先裁定介绍及启示.PDFVIP

港澳台税收 TAX SYST EMS IN HONGKONG, 《涉外税务》 2002年第4期 MA CAU A N D TA IW A N 香港税收 “事先裁定”介绍及启示 曾思红 （深圳市地税局涉外分局，518029） 谓事先裁定(Advance Rulings) 用于申请人或申请所述的安排作 所 加税务条例的适用性，以及尽 是指纳税人在从事某项经营 量减少税务局与纳税人之间的争 出裁定，不论申请中是否有提 活动之前，可就其是否应该纳 议。 述该条文。不过，如要求作出 税、纳什么税、如何计算纳税等 裁定的事项与施加或减免惩罚、 有关税务问题，要求税务机关给 范围 纳税人所提供的报税表或其他资 予裁定。如果纳税人以真实身份 随着1998年税务条例的修 料是否正确、对纳税人提出的 要求裁定，税务机关给予裁定 订，事先裁定的范围相应扩大 检控或就纳税人所欠债项作出追 后，这份裁定具有法律效力，税 了，该项服务不仅涉及应用地域 讨有关，则不会作出裁定。另外， 务机关按事先裁定的内容进行征 来源原则于征收利得税方面的问 对于虚拟的交易或与已到期缴付 税。如果纳税人不以真实身份要 题，也包括以往税务局曾提供裁 的利得税有关的事项，税务局 求裁定的，裁定结果不具法律效 定的事项，即税务条例第9A条 不会作出裁定。在这方面，如 力，只供纳税人参考。 （服务公司）、第15E条 （证券借 须申报有关事项的报税表的提交 事先裁定作为一项税收制 用及借出）、第21A条 （专利权 限期已过，而须按照通常的评 度，在法制较为完善的发达国家 使用费）、第61A条 （一般反避 税和反对程序进行，则税务局 已实行多年，该项制度不仅有助 税条文）和第61B条 （出售亏损 也不会作出裁定。同时，纳税 于税务机关加强法律严肃性与纳 公司）所属范围内的事项人。此 人申请作出裁定，并不能成为 税人计划税收支出，而且在很大 外，以往税务局会在适当情况 延迟递交报税表的理由。 程度上减少了征税的成本。下 下，就一些特别事项的税务事宜 面笔者以香港税收为例具体介绍 提供非正式意见，这些事项亦会 拒绝做出裁定事项 事先裁定制度。 包括在服务范围内。 在以下几种情况，裁定申 请一般会遭到拒绝： 目的 不做出裁定事项 1.要求作出裁定的申请会令 该项服务的主要目的是为纳 税务条例规定，税务局长 他须裁定或确定任何事实问题。 税人提供一定程度的明确性，增 可就税务条例的任何条文如何适 在这方面，对于纯属事实问题 44