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我国商业银行基层机构内部控制机制建设思考 　　【摘要】随着我国商业银行扩张的加剧，商业银行基层机构的建设如火如荼，基层机构风险防范变得十分突出，如何在商业银行的基层机构建立行之有效的内部控制机制成为当前的一个热门话题。本文从宏观监管要求和微观实际情况对比分析了商业银行基层机构内部控制存在的问题，结合相关的内控理论，提出了商业银行基层机构内控机制建设的建议，供有关部门参考。 　　【关键词】商业银行 基层机构 内部控制 机制 　　“内部控制”作为一个专用名词和完整概念最早起源于会计领域，首次出现是在1936年美国会计师协会发布的《注册会计师对财务报表的审查》文告以及1947年《审计准则暂行公告》中，其最初的目的是出于改进审计方式、降低审计风险的需要而建立以内部控制为基础的审计程序。后经实践的不断深入，“内部控制”应用领得到不断拓展，定义内涵也不断被丰富和完善，如今内部控制已运用到社会各行各业及各类组织，也已成为商业银行稳健运营的基石。 　　一、商业银行内部控制的框架、定义、目标和构成 　　理论界认为，国际商业银行内部控制机制建立、组织、实施框架指引的缔造者有三个文件，即美国“反对虚假财务报告委员会”所属的发起机构委员会（简称COSO委员会）发布的《内部控制---整体框架》、《全面风险管理框架》以及国际最具权威的银行监管机构巴塞尔银行监管委员发布的《银行机构内部控制体系框架》 　　我国商业银行的管理部门中国人民银行在借鉴国际先进的银行监管经验及内控经验的基础上，结合我国银行业实际，于2002年颁布《商业银行内部控制指引》（以下简称《指引》），对我国商业银行建立和健全内部控制、防范金融风险、保障银行体系安全稳健运行进行了指导和规范，成为我国商业银行内部控制机制建设的纲领性文件。 　　《指引》指出，内部控制是商业银行为实现经营目标，通过制定和实施一系列制度、程序和方法，对风险进行事前防范、事中控制、事后监督和纠正的动态过程和机制。商业银行内部控制需达成的目标主要有三项：确保国家法律规定和商业银行内部规章制度的贯彻执行；确保商业银行发展战略和经营目标的全面实施和充分实现；确保风险管理体系的有效性；确保业务记录、财务信息和其他管理信息的及时、真实和完整。 　　内部控制是一项系统工程，根据现代商业银行内控理论，一个有效的商业银行内控体系主要由内部控制环境、风险识别与评估、内部控制措施、信息交流与反馈、监督评价与纠正等五个相互独立、相互联系又相互制约的要素构成。而这五个要素的构成又各有特点、各有侧重、不可偏废：内部控制环境是商业银行内控机制的基础，是商业银行内部对内控系统实施具有重大影响的企业文化和制度建设，是内部控制活动能否得以推动的关键所在；风险识别与评估是商业银行对风险识别、评估的方法、技术和手段的总称，是商业银行实施内控的第一步，是商业银行发挥内控职能的前提；内部控制措施是商业银行以内部控制为主的管理方法、程序、技术和手段的总称，是商业银行实施内部控制的具体过程，是内部控制系统的核心；信息交流与反馈是商业银行对其内部信息（包括管理信息、会计信息等）的收集、处理、存储、传递和反馈，是保保障商业银行内控系统有效运转的血液系统；监督评价与纠正是商业银行定期对内控制度建设和执行情况进行回顾、检讨，并根据国家法律法规、金融监管要求变化、银行自身经营管理变化等予以修订的过程，是对内部控制机制的重检和再控制。 　　由此可见，商业银行的内部控制机制的有效运转既需要这五大要素自成体系发挥各自的作用，又需要其间的协同配合和相互促进，因此构建科学高效的内部控制体系具有相当的挑战性。 　　二、目前商业银行基层机构内部控制的现状 　　经过多年的推动与不懈努力，目前不论是商业银行高管层还是监管部门都已深刻认识到建立完善而有效的内部控制机制的重要性，各商业银行高管层已高度重视并努力构建高效的内部控制机制。然而随着经营机构层级的不断下沉，商业银行内部控制的效能不断递减，控制效果不容乐观。近年来商业银行发生的案件、重大违规违纪事件的多发地也大a部分集中在基层机构，其中不乏金额巨大者。银监部门数据也反映商业银行80%的案件发生的基层机构，基层机构的内控状况仍令人担忧。 　　基层机构是商业银行业务开展的前沿阵地，基层机构发展的好坏直接影响商业银行在金融市场的竞争力和战斗力。它直接面对客户，业务经办人员相对较多而管理人员相对较少，对经营指标敏感而对管理要求较为麻木和忽视，开办的业务种类和业务量各有千秋故而难以用固定的模式开展内部控制，员工素质参差不齐实施内部控制的水平和能力也不尽相同，如若上级管理机构再疏于监管，其内部控制的随意性就更大了。笔者就多年基层机构的工作经验分析认为，商业银行基层机构内控失效的主要原因为以下几个方面： 　　一是认识偏差或人