考虑货币时间价值因素下固定资产折旧方法的改进.docVIP

考虑货币时间价值因素下固定资产折旧方法的改进 　　中图分类号：F231 文献标识码：A 文章编号：1002-5812（2015）24-0108-02 　　摘要：固定资产属于非流动性资产，当前固定资产折旧方法的共同点都是将原价剔除残值后分摊到使用年限的各年中，即各年所提取的折旧额之和等于固定资产净值。这些方法没有考虑货币的时间价值，不能客观地反映此项长期资产的价值贡献。因此，本文试图在考虑货币时间价值的前提下，将固定资产的折旧方法加以改进，对折旧额的提取进行时间价值的修正，以便于会计的正确核算，利于企业筹资、投资及运营决策效果的合理性提升。 　　关键词：固定资产 折旧方法 货币时间价值 　　一、固定资产折旧方法解析及货币时间价值理论回顾 　　（一）当前固定资产折旧方法解析 　　固定资产的折旧属于固定资产的后续计量范畴，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。 　　固定资产折旧的过程，实际上是一个持续的成本分配过程，并不是为了计算固定资产的净值。折旧就是企业采用合理而系统的分配方法将固定资产的取得成本在固定资产的经济使用年限内进行合理分配，使之与各期的收入相配比，以正确确认企业的损益。 　　固定资产的折旧方法主要有年限平均法、工作量法、加速折旧法等。企业选用不同的折旧方法，将影响固定资产使用寿命期间内不同时期的折旧费用，从而影响各年的净收益和所得税。企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式合理选择折旧方法。但不论选择哪种折旧方法，折旧期间内所计提的折旧总额都是在没有考虑货币时间价值下的固定资产净值。 　　（二） 货币时间价值理论回顾 　　货币的时间价值就是指当前所持有的一定量货币比未来获得的等量货币具有更高的价值。这个概念认为，当前拥有的货币比未来收到的同样金额的货币具有更大的价值，因为当前拥有的货币可以进行投资，复利。即使有通货膨胀的影响，只要存在投资机会，货币的现值就一定大于它的未来价值。 　　结合当前的固定资产折旧方法，在固定资产使用寿命期限内，所提折旧额的总额等于购买固定资产时的价值，而且固定资产属于非流动资产，期限长，在这种情况下没有考虑货币的时间价值因素，可见是不合理的。 　　二、固定资产折旧方法在没有考虑货币时间价值情况下的弊端 　　固定资产属于非流动性的长期资产，即使用寿命超过一年或一个营业周期的资产，通常其价值较高，当前固定资产折旧方法的共同点都是将原价剔除掉残值后分摊到使用年限的各年中，没有考虑货币的时间价值，不能客观地反映此项长期资产的价值贡献。因此，本文试图在考虑货币时间价值的前提下，将固定资产的折旧方法加以改进，对折旧额的提取进行时间价值的修正。 　　假设，企业购入一台价值为10万元的固定资产，无残值，年限为10年，采用年限平均法计提折旧。 　　在不考虑货币时间价值的情况下，每年的折旧额即为1万元。在考虑货币时间价值的情况下，每年的折旧额为S，PV=10万元=S×（P/S，i，10），S相当于现值为10万元的10年期的年金。折现率i最保守可以参照同期银行存款年利率，最合理可采取企业的年平均报酬率。总之，S大于1万元。考虑到货币时间价值因素的合理性，按原先折旧方法，每年计提的折旧与确认的费用被低估了，不符合谨慎性原则和货币时间价值原则。少计费用将导致高估利润，违背谨慎性原则，不利于客观可靠性计量，也不利于企业的经营及投资决策的正确分析。 　　三、考虑货币时间价值情况下对当前折旧方法的改进 　　（一）年限平均法的改进 　　以原价P为现值，以使用寿命n为年限，以银行同期存款利率或企业平均报酬率为折现率i，求年金S。则S为每年应提取的折旧额，如有残值应将残值视为n年期满时的终值。假设不考虑残值的情况下， S=P/（P/S，i，n）。 　　（二）对加速折旧方法的改进 　　加速折旧法又称递减折旧费用法，是指固定资产折旧费用在使用早期计提得较多，在使用后期计提得较少。这主要是根据固定资产的效能在使用期内呈现递减趋势，而固定资产的维修保养等费用却呈现逐期递增趋势，因而在固定资产的使用早期多计提折旧，在后期少计提折旧，以使固定资产的大部分成本在使用早期尽快得到补偿。 　　当前的固定资产折旧方法，不论是年限平均法还是加速折旧法，在整个折旧期内，固定资产计提折旧的总额都没有考虑货币时间价值，都等于固定资产原值减去残值后的净值。加速折旧法如何在考虑货币时间价值的情况下进行改进呢？下面通过一个具体的例子来简要说明。 　　新购一台设备，价值100万元，假设不考虑残值。第1年计提折旧40万元，第2年计提折旧30万元，第3年计提折旧20万元，第4年计提折旧10万元。 　　先求40万元、30万元、20万元、10万元的现值，即： 　　P=40/（1+I）+