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探析应付债券会计处理方法 　　摘要：2006年2月和2006年10月财政部分别正式颁布了《企业会计准则》及其应用指南（含附录）（以下简称新准则）。新会计准则在会计实务中的应用就成为会计理论界和实务界关注和讨论的重点。本文针对这个问题展开探讨。 　　关键词：应付债券 发行费用 利息 优化 　　 　　应付债券是指企业为筹集长期资金而实际发行的债券及应付的利息，它是企业筹集长期资金的一种重要方式。企业发行债券的价格受同期银行存款利率的影响较大，一般情况下，企业可以按面值发行、溢价发行和折价发行债券。 　　债券发行有面值发行、溢价发行和折价发行三种情况。企业应设置“应付债券”科目，并在该科目下设置“面值”、“利息调整”、“应计利息”等明细科目，核算应付债券发行、计提利息、还本付息等情况。 　　企业按面值发行债券时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按债券票面金额，贷记“应付债券――面值”科目；存在差额的，还应借记或贷记“应付债券――利息调整”科目。 　　对于按面值发行的债券，在每期采用票面利率计提利息时，应当按照与长期借款相一致的原则计入有关成本费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目；其中，对于分期付息、到期一次还本的债券，其按票面利率计算确定的应付未付利息通过“应付利息”科目核算，对于一次还本付息的债券，其按票面利率计算确定的应付未付利息通过“应付债券――应计利息”科目核算。应付债券按（实际利率实际利率与票面利率差异较小时也可按票面利率）计算确定的利息费用，应按照与长期借款相一致的原则计入有关成本、费用。 　　长期债券到期，企业支付债券本息时，借记“应付债券――面值”和“应付债券――应计利息”、“应付利息”等科目，贷记“银行存款”等科目。 　　1 债券发行费用的核算问题 　　企业发行债券时会产生一些相关费用，如委托银行等中介机构代销债券的佣金、债券的印刷费、审计费等。事实上债券的发行费用是不可避免并且金额不菲的。因此债券发行费用的核算存在认识盲区，有的教材认为债券的发行费用应视其筹集资金的用途，于发生当期予以资本化或费用化，计入“在建工程”或“财务费用”等科目。但笔者认为这笔发行费用不能在发生当期一次性确认，而应与溢折价一起在债券存续期间作为对利息费用的一种调整，按实际利率法分期摊销。原因有二：一是发行费用一般金额较大，在发生当期一次性确认计入当期损益或者相关资产成本，会对发行当期的财务状况或经营成果造成较大影响；二是一次性确认不符合权责发生制的会计核算要求，既然溢价和折价需要在债券存续期间分期摊销，发行费用也应照此执行。下面通过一个例题进行说明： 　　[例1]甲企业2002年12月31日发行5年期公司债券面值1亿元，用于补充流动资金的不足，票面年利率为10%，债券每年年末付息一次，到期归还本金。若甲公司发行债券时市场利率为8%，则该公司债券按溢价发行。通过计算确定债券的发行价格为107987000元。该公司债券委托银行发行，银行按面值的2%计算手续费，从发行款中扣除暂不考虑其他费用）。则公司发行债券收到发行款时，其会计分录如下： 　　借：银行存款 105987000 　　贷：应付债券――面值 100000000 　　――利息调整 5987000 　　（这里的利息调整金额是溢价7987000元扣除发行费用2000000元后的余额） 　　接下来，我们通过插值法求得此债券的实际利率，该实际利率是将应付债券在债券存续期间的未来现金流量折现为该债券当期账面价值105987000元所使用的利率，其实就是贴现率。 　　8% 107987000 　　i 105987000 　　9% 103887000 　　用插值法的公式可以求得此债券的实际利率为8.49%，则当贴现率为8.49%时，该债券存续期间的未来现金流量现值之和为105987000元。按照实际利率法，根据每期期初的摊余成本和实际利率计算每期的实际利息，实际利息与票面利息的差额作为每期利息调整的摊销。值得一提的是为保证“利息调整”在债券存续期内摊销完毕，最后一期的“利息调整”摊销额要用倒挤法计算。因此五年中每年的“利息调整”摊销额分别为：1001704元、1086748元、1179013元、1279111元、1440424元。据此每年年末可编制相应会计分录，以第一年年末为例： 　　借：财务费用 8998296 　　应付债券――利息调整 1001704 　　贷：银行存款 　　第二年到第五年的计（付）息分录以此类推，借贷方科目不变，只需将其中“财务费用”、“应付债券――利息调整”每期的发生额改变即可。 　　2 债券发行中利息收入核算问题 　　因为债券发行有一段期限，在发行期限内债券发