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新会计准则下公允价值对纳税影响 　　[摘 要]2006 年我国财政部出台了新的《企业会计准则》，并在这一新准则中重新并全面引入了公允价值计量模式。本文从公允价值的概念及产生背景出发，引出了公允价值影响纳税的途径。然后，文章在新企业会计准则下，从债务重组核算、金融工具核算、长期股权投资核算、固定资产和无形资产的后续计量等方面对公允价值对纳税的影响进行了详细的分析。 　　[关键词]新企业会计准则 公允价值 纳税 　　 　　一、公允价值概念及其产生的背景 　　公允价值亦称公允市价、公允价格。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。购买企业对合并业务的记录需要运用公允价值的信息。在实务中，通常由资产评估机构对被并企业的净资产进行评估。 　　会计作为市场经济的重要基础设施，必须服务和服从于资源配置和经济发展的需要。在经济转轨初期，由于国有经济在我国经济中占有主体甚至绝对控制地位，报告受托责任履行情况自然而然地成为首要会计目标。会计目标长期被定义为首先满足宏观经济管理的需要，其他则被看作是次要的。随着股份制企业的发展，尤其是上市公司的大量增加、资本市场的快速发展，使得会计的目标由主要为政府宏观经济管理提供可靠信息，转向为投资者、债权人等主要信息使用者的决策提供相关信息。无论如何，在可靠性的基础上，努力提高相关性是会计信息质量的必然要求。公允价值因其能够公允地反映企业的财务状况和经营业绩等信息， 已被认可作为提高会计信息相关性的重要计量属性。扩大资本市场、发展市场经济， 客观上需要运用公允价值计量属性。 　　 　　二、公允价值对纳税的影响分析： 　　会计准则中引入公允价值是我国在基本建立了完善的要素市场背景下，对会计核算制度所进行的重大改革，其目的是提高会计信息的真实性和有用性，增强我国企业在国际市场上的竞争力。公允价值的引入在于充分利用市场信息，考虑经济业务给企业未来的经营能力、风险等所造成的实质性影响，对其予以计量。但税收与财务会计由于服务的目的不同，分别遵循不同的原则。财务会计从实质重于形式原则和谨慎性原则出发，侧重于经济业务的实质性。税法从组织财政收入的角度出发，侧重于企业经济业务的社会价值的实现，不考虑纳税人潜在的风险或负债的可能性，纳税人的经营风险国家不予承担。因为企业的经营风险，由企业的税后利润来补偿，由于国家并不享有企业的所有利润，因此，也就不应当承担企业的经营风险。 　　在经济业务所引发的收入和成本的计量问题上，税法给予了足够的重视，在依赖会计确认和计量的基础上，为了保证公正性和降低征税成本，税法也可以强制性估计收入和成本的金额。从原则层面看，我国税法对纳税人收入和成本、费用等计税抵扣项目的确认和计量并没有作出原则上的规定，仅针对具体业务发生纳税义务的时间和计量口径作出具体规定，并采用列举式的说明。但从具体内容可以看出，税法突出强调确定性原则、历史成本原则、权责发生制和收付实现制相结合原则。 　　相比而言，税法强调确定性、在实施时强调税法的刚性和权威性，而公允价值强调充分运用市场价格信息计量未来事项和风险对企业或特定项目的影响，在运用时须发挥主观判断，强调业务的经济实质。可见，公允价值的引入，将会使得税法和会计在对经济业务的计量上产生更大的差异，对于这些差异如何协调，在会计核算中如何处理，这将是新准则实施过程中无法回避的问题。另一方面，会计核算中引入公允价值，对于不存在实际交易价格或实际交易价格显失公允的交易（如视同销售和关联方交易）的计税具有积极的借鉴和参考作用，也可能促进会计核算与税法在计量上的趋同。此外，公允价值的引入也导致许多新的会计业务出现，在会计上确认了许多新的收入和费用项目，其中有些有可能是目前税法体系中尚须规范的内容，这也势必引发税务征管的完善。 　　 　　三、新准则下公允价值的纳税影响列举 　　（一）债务重组核算 　　新旧准则关于债务重组的会计处理存在较大差异，影响着企业期末所得税的计量。将会计准则与税法加以比较，发现经过此次修改，部分会计处理与税法规定更加趋于一致。根据新准则，债务重组是债权人对债务人的让步，重组收益被债务人确认为“营业外收入债务重组利得”，这点与税法中的规定相同。税法中关于债务人以非现金资产清偿债务，一般情况下分解为按公允价值转让非现金资产，以及以与非现金资产公允价值相当的金额偿还债务两项经济业务分别进行处理，需要确认转让所得。它与修改后的准则要求实质上是一致的，会计处理时也确认了两项当期损益，期末不需再对应税所得作出调整。新准则下会计上已经确认了主营业务利润和重组收入，期末不需作出所得税调整。债务人以债务转资本方式偿还债务，税法与新准则规定一致，期末不必调整当期应纳税所得额。值得企业注意的