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浅析安然财务造假对完善我国现代会计审计制度启示 　　摘要： 本文就安达信会计师事务所替安然公司会计造假事件，理性反思上市公司会计现状，从会计实务的角度对上市公司会计造假问题进行深入剖析和探讨，针对完善我国现代会计、审计制度提出相应的对策。 　　Abstract： Based on the event of Enron Company accounting fraud by Anxinda Certified Public Accountants， this paper rationally reflectes the present accounting situation of listed companies， deeply analyzes the accounting fraud of listed companies from the angle of accounting practice and puts forward the corresponding countermeasures for perfecting the modern accounting and auditing system in China. 　　关键词： 会计；审计；造假；对策 　　Key words： accounting；auditing；fraud；countermeasures 　　中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1006-4311（2016）10-0077-02 　　0 引言 　　近些年，金融界上市企业财务舞弊的丑闻屡上头条，使得社会公众的利益受到损失，引发了社会对上市公司运营能力和诚信水平的质疑，企业信誉和社会道德的问题被推上风口浪尖，甚至已有一些企业因为财务舞弊而受到法律制裁。企业财务造价或会计舞弊已不是一个简单的社会现象，而是违反国家法律和违背社会公德的严重问题。分析上市企业会计舞弊的行为及成因，对强化企业会计行为监督和管理、规范企业会计信息披露行为具有现实意义。 　　1 安然财务造假始末 　　安然 （Enron），这家在全球五百强中位居第七、坐拥1010亿美元巨额资产的能源公司，于2001年12月宣告破产。迄今为止，安然的失败仍然是美国金融史上影响力最深刻的公司破产事件。在正式宣告破产之前，这家堪称“帝国企业”的公司拥有21000多名员工，其电力和天然气业务在全球都具有深刻的影响力，2000年披露的营业额高达1010亿美元。安然连续六年蝉联《财富》杂志“美国最具创新精神公司”称号。如果这都不足为奇，那么这家能源巨头在2002年间因为财务造假，短短几周之内迅速宣告破产的事件一定是值得全球金融界重点关注的大事件。 　　安然的神话基本可以概括为以下几个阶段：①从传统能源企业向新兴产业扩张；②为了融资而隐藏债务；③利用规则漏洞制造概念，编织高增长的谎言；④东窗事发，破产偿债。安然曾经宣称：发现了能使传统能源企业转型发展、提高利润点的“秘诀”，但事实是通过让子公司承担负债来提高母公司的利润。安然要通过大量融资不断扩大盈利规模，但又不打算用发行股票分摊股权的方式进行经营，因为发行新股在市场上一般被认为是“没有信心”的表现，而发行债券则面临着定期的利息支付以及可能的债券评级的波动，最后，安然利用美国通用会计准则的漏洞，使用“特别目的实体”（Special Purpose Entities）高估利润、低估负债从而隐藏债务，抬高股价。 　　按照常规，若非关联方（可以是公司或个人）在“特别目的实体”权益性资本的投资中大于3%，即便上市公司承担“特别目的实体”的大部分风险，该“特别目的实体”也可不计入合并报表，安然利用会计制度体系方面的漏洞巧妙的避开了制度约束，将本该计入合并报表的“特别目的实体”刻意忽略不计。也就是说，安然坐拥很多子公司至少一半的股份虽然是事实，但因为钻了会计体制的漏洞而无需将这些股份计入合并报表，安然对子公司经营项目的控制根本无法通过资产负债表现在明面上。 　　美国的电力和能源产业从2001年第一季度开始市价大幅下跌，安然的能源产业盈利大幅度缩水。为了抬高股价，使之与华尔街的盈利预测水准持平，安然以10.5亿美元的高价向与之有业务关联的Allegheny能源公司抛售了位于北美的3个燃气电站，这比合理市价至少高出3～5亿美元。而后，这项利润以能源交易的名义计入利润项。2001年第二季度安然披露公司能源交易业务共占7.62亿美元，若剔除其中5亿美元的关联交易，其能源业务总利润其实仅为2.62亿美元。安然利用会计体制漏洞，借助各种有利的金融工具，使能源业务的盈利以及关联交易所得的利润成为了稳定公司股价的筹码。换句话说，公司只要在每一季度的盈利水平达到华尔街的盈利预测水平，就可以向公众