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新准则下会计职业判断研究 　　[摘 要] 2006年2月财政部颁布了以一个“基本准则”和38个“具体准则”为基础,较为完整的会计规范体系#65377;该体系基本上倾向于以原则导向为基础特征,会计职业判断的弹性空间加大#65377;而内容详尽的会计准则无法替代专业判断#65377;作为贯穿会计工作全过程的会计职业判断,主要解决“是什么”#65380;“在何时”#65380;“如何做”等问题#65377;上市公司如果能恰当地进行会计职业判断,则能优化资源配置;而滥用职业判断,则会使资源配置发生扭曲#65377; 　　[关键词] 会计职业判断;新会计准则;关联方交易 　　[中图分类号]F230[文献标识码]A[文章编号]1673-0194(2008)11-0031-03 　　 　　2006年2月财政部颁布了以一个“基本准则”和38个“具体准则”为基础,基本涵盖企业所有的经济业务,较为完整的会计规范体系#65377;该体系基本上倾向于以原则为基础特征#65377;其重大突破之一就是对某些交易或事项不再规定具体的会计处理方法,而是给出某些判断的标准,允许企业根据客观经济情况及自身特点自行判断#65377;这就意味着在实务中,企业会计人员常常需要结合本企业的具体情况作出职业判断#65377;在我国,对于会计职业判断的研究还是近几年的事,无论是在理论研究还是实践应用方面都还处于起步阶段#65377; 　　 　　一#65380;会计职业判断的涵义 　　 　　会计职业判断指会计人员根据现有的会计准则#65380;会计制度的要求,充分考虑企业现实与未来的理财环境和经营特点,利用自己的专业知识和职业经验,通过识别#65380;计算#65380;分析#65380;比较等方法,对不确定性会计事项所作的裁决与断定的思维过程,它贯穿于会计确认#65380;计量#65380;记录和报告的全过程#65377;在新准则中,会计职业判断具体表现为对会计原则的运用#65380;会计政策的选择和会计估计的判断三方面#65377; 　　 　　二#65380;会计职业判断与会计准则的互动 　　 　　会计职业判断首先应该是对会计准则和制度内容的选择#65377;2006年颁布的新准则倾向于以原则为基础特征,更加大了会计职业判断的空间,笔者认为二者之间存在互动关系#65377; 　　从美国等西方国家的经验来看,内容详尽的会计准则无法替代专业判断#65377;规范一切的准则体系在西方理论界被称为食谱会计(Cooking Book Accounting),但要在会计的所有不确定领域都制定会计标准并非易事#65377;由于行业#65380;业务等千差万别,我们无法对所有的会计不确定领域做出统一的规范#65377;例如,对于坏账准备率的确定,决不能简单地由会计准则“规定一个销售百分比”就了事,管理人员必须考虑很多问题,如当时的宏观经济形势是繁荣#65380;稳定还是萧条;公司处于何种发展阶段,是建立初期#65380;扩张时期抑或是合并阶段;公司的市场经营战略等#65377;除此之外,管理人员还要配合公司其他部门的信用管理政策以作出合理的选择#65377;要解决如此复杂的问题,再详尽的会计准则恐怕也无能为力#65377;从会计准则制定者的本意上讲,设计会计准则是为了追求会计信息的相关性和可靠性,反对任意提供甚至操纵会计信息的行为,为公司提供一种生成会计信息成本相对低廉且可信的手段#65377;但由于实际情况是复杂多变的,会计准则作为一种“规范”和特殊“协议”,不可能穷举现实中的所有情形#65377; 　　因此,在会计信息的相关性和可靠性之间#65380;会计准则的刚性与不完备性和现实适应性之间不可避免地存在矛盾冲突,为解决这些冲突,会计准则必须允许管理当局在财务报告中采用适当的职业判断,进行必要的会计方法选择#65377;会计准则的这一无奈设计恰好成了一些企业管理当局蓄意操纵利润的最好借口和工具#65377;一些企业管理当局常常利用这些会计准则中的职业判断和会计方法选择,有意识地滥用会计职业判断的规则,从而达到粉饰利润的目的#65377; 　　制定过于详尽的准则也会产生一些负面影响#65377;财务造假泛滥,资本市场诚信危机涉及经济人机会主义的问题,对其进行治理应是实务各界的协同制度改革#65377;无论会计规范多么细致,如果造假者的机会主义问题未得到治理,他们的造假能力便常常和准则的精确度呈正相关关系,由此可能增加了发现会计造假所需的成本#65377;证监会配股政策的制定就是一个典型的案例#65377; 　　当然,理论和实践有待辩证地结合,能否实现上述目标还取决于资本市场成熟的程度和监管经验的储备#65377;美国资2002 年颁布的《萨班斯- 奥