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新准则下存货核算变化及对企业影响分析 　　摘要:2007年1月1日新《企业会计准则》的实施给企业的财务核算和信息披露带来了许多变化,使之更好地服务于我国的现代化建设,其中《企业会计准则第1号――存货》准则在对存货的确认、计量和披露方面进行了相应的改动。存货的初始计量、后续计量和期末计量的变化将对企业的资产、利润和应纳税额产生直接的影响。本文通过对比新旧存货准则,对存货计量核算的变化进行举例说明,并分析其对企业产生的财务影响。 　　关键词:存货 初始计量 发出存货的计量 期末计量 　　 　　0 引言 　　2006年2月l5日财政部发布了《企业会计准则第1号――存货》(以下简称新准则),规定自2007年1月1日起在上市公司范围内施行,鼓励其他企业执行。该存货准则与2001年11月19日财政部发布的《企业会计准则――存货》(以下简称旧准则)在存货的确认、计量、披露等方面有所变化,其中存货的初始计量、后续计量和期末计量的核算变化直接影响企业的资产、利润及所得税的金额。下面就存货计量的主要核算变化进行说明,以供选择使用新准则的企业参考。 　　1 存货的初始计量 　　1.1 对商业企业外购存货进货费用的处理:旧准则中明确指出商品流通企业在采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用不应当包括在存货成本中,而应当在其发生时确认为当期费用。新准则规定“存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。存货的采购成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用”。即:新准则取消了旧准则中商品流通企业采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用不计入存货成本,直接计入损益的规定,改为规定应将这些进货费用计入所购商品成本。在执行新准则的实务中,商品流通企业也可以将发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用先进行归集,期末,按照所购商品的存销情况进行分摊。此变化将直接影响商业企业的资产和利润金额。 　　例:某零售企业2009年10月1日购进一批商品,价款为100000元,发生运输装卸费、保险费、仓储费合计8000元,商品已入库。月末该批商品销售了60%。(假设期初存货为0,不考虑相关税费)。 　　购入:旧准则下: 借:库存商品100000 　　 销售费用 8000 　　 贷:银行存款108000 　　 新准则下: 借:库存商品108000 　　 贷:银行存款108000 　　期末:旧准则下: 借:主营业务成本 60000 　　 贷:库存商品 60000 　　 新准则下: 借:主营业务成本 64800 　　 贷:库存商品64800 　　按旧准则处理:期末存货为40000元,当期影响损益68000元;而按新准则处理则:期末存货为43200元,当期影响损益64800元。两者相比,对当期财务数据的影响为:①资产负债表中存货金额将增加,流动资产金额增加,总资产金额增加;②利润表中期间费用减少,营业成本增加,利润增加;③当期应纳税额增加,税负上升;④财务比率中的流动比率上升,销售毛利率下降,净利率提高。 　　1.2 对其他方式取得存货成本的计量: 　　1.2.1 对投资者投入存货的成本的确定:旧准则规定“投资者投入的存货的成本,应当按照投资各方确认的价值确定”,新准则规定“投资者投入存货的成本,应当按照投资合同或协议约定的价值确定,但合同或协议约定价值不公允的除外”。也就是说,新准则是以是否公允作为判断的最终标准,若投资双方确认的价值和公允价值不相同时,以公允价值为准。这就可能和旧准则的处理出现金额的差异了。 　　例:三江公司收到某投资人投入的原材料一批,双方协议作价50000元,该材料市场价格为60000元。三江公司注册资本为250000元,该投资人享有公司的20%的股权。(假设不考虑相关税费) 　　旧准则下:借:原材料 50000 　　贷:实收资本 50000 　　新准则下:借:原材料 60000 　　贷:实收资本 50000 　　资本公积 10000 　　两者相比,当投资双方协商的价格和市场公允价值不相等时,按新准则处理将会影响企业的资产和所有者权益的金额。在上例中,企业的资产和所有者权益的金额对比旧准则的处理有所增加。 　　1.2.2 对债务重组和非货币性交易取得存货的成本的确定:旧准则规定“应分别按照《企业会计准则――债务重组》、《企业会计准则――非货币性交易》的规定确定”,新准则规定“应分别按照《企业会计准则第12号――债务重组》、《企业会计准则第7号――非货币性资产交换》确定”。其中,新准则中的债务重组准则和非货币性资产交换准则对比旧准则,引入了公允价值计量的模式。按新准则的处理方法,存货的入账成本