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新职工薪酬准则中带薪缺勤会计处理探讨 　　【摘 要】 新职工薪酬准则执行已经有两年时间，但是很多单位都没有按照新职工薪酬准则的相关规定核算带薪缺勤，一方面是带薪休假的制度在实际工作中没有广泛执行，另一方面是很多一线的财务人员对新准则中带薪缺勤核算的相关规定不甚了解，再加上理论界对一些具体的带薪缺勤核算尚存争议，新准则中又没有对存有争议的部分作出更详细的说明，因此很多财务人员感觉难以吃透该准则，实际操作的难度较大。文章在为带薪缺勤的实务处理提供参考、提出探讨的同时，也对新增加的带薪缺勤作出评议。 　　【关键词】 新准则； 职工薪酬； 累积带薪缺勤； 长期带薪缺勤； 其他长期职工福利 　　【中图分类号】 F275.2 【文献标识码】 A 【文章编号】 1004-5937（2016）18-0085-04 　　虽然我国于2008年1月1日起施行《职工带薪年休假条例》，但一直以来带薪休假对人们来说都是镜中月、水中花，难以真正实现。随着带薪休假的呼声越来越高，不少地方政府相继在2015年出台了带薪休假的具体措施。2016年3月5日李克强总理在第十二届全国人民代表大会四次会议上作政府工作报告时，再次强调了落实带薪休假制度。我国在2006年发布的旧《企业会计准则第9号――职工薪酬》中没有涉及带薪休假的内容，而2014年财政部发布的新《企业会计准则第9号――职工薪酬》中则对带薪休假也即带薪缺勤作了明文规定。虽然新企业会计准则已经执行两年，但笔者在走访中了解到，由于各种原因，目前大部分企业对带薪缺勤的核算都没有按照新职工薪酬准则中的相关规定来执行处理。有些企业是因为一直没有落实带薪休假的制度，还有一些企业是因为财务人员对新职工薪酬准则中带薪缺勤的相关规定不甚了解、难以吃透，因而在实际操作中感到困难。本文的目的在于给会计实务工作者提供新职工薪酬准则下带薪缺勤会计核算的参考，并对新职工薪酬准则中的带薪缺勤作出评议。 　　一、带薪缺勤在新旧职工薪酬准则中的比较 　　旧职工薪酬准则中没有关于短期薪酬、其他长期职工福利的概念，而新职工薪酬准则（以下简称新准则）中首次提出了这两个概念，并且明确了它们的核算内容。旧准则中没有关于带薪缺勤的概念及会计处理的规定，而新准则正文中正式纳入了原来分布在旧指南、详解中的短期带薪缺勤。新准则明确了带薪缺勤的定义、分类，并且按照缺勤时间的长短，将带薪缺勤分为短期带薪缺勤和长期带薪缺勤。新准则将短期带薪缺勤归属为短期薪酬中的一种，将长期带薪缺勤归属为其他长期职工福利中的一种，并规范了短期带薪缺勤的会计处理。 　　二、短期带薪缺勤的会计处理 　　（一）短期带薪缺勤的国内研究现状 　　在新准则中按照带薪缺勤的权利能否递延至下期，将短期带薪缺勤划分为非累积带薪缺勤和累积带薪缺勤两种，企业应当分别对其进行会计处理[ 1 ]。目前关于非累积带薪缺勤的会计处理，大家的做法比较一致，没有争议，因此本文不对非累积带薪缺勤进行探讨。但是关于累积带薪缺勤的会计处理存在较多争议，理论界现在有三种处理办法。新准则应用指南中只是举例对递延至下期的累积带薪缺勤作了预计负债的处理，并没有进一步举例说明使用递延后的累积带薪缺勤及作废的累积带薪缺勤该如何处理，而且应用指南中的例子也没有反映出累积带薪缺勤和工资之间的关系。累积带薪缺勤的会计处理按照哪种方法操作对实务工作者来说是最简单、易行的，笔者在此作个探讨。 　　新准则规定，对于职工本期未使用的带薪缺勤权利而递延至下期的，企业应当在期末预计未来将要支付的与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，将其作为预计负债计入“应付职工薪酬――累积带薪缺勤”这一明细账户里。关于这一点的处理，应用指南中举了例子，大家在论文中的处理也都一致。目前存在争议的部分是累积带薪缺勤递延至下期使用时该怎么处理。第一种会计处理方法是：下期既然使用了累积带薪缺勤，那么计提下期工资时应相应减少使用累积带薪缺勤的金额，实际发放工资时同时冲减计提的工资和使用的累积带薪缺勤，比如刘丽波[ 2 ]、李宇萍[ 3 ]等人的论文中就是按此法来处理的。第二种会计处理方法是：下期使用了累积带薪缺勤，计提下期工资时仍然全额计提，实际发放工资时全额冲减计提的工资，对使用的累积带薪缺勤做反冲分录，比如张亚杰[ 4 ]的论文中对累积带薪缺勤就是按此法处理的。第三种会计处理方法在计提工资时的处理与第二种一样，区别在于实际发放时的处理，比如施梅艺兰[ 5 ]的论文中用的就是这种方法。 　　（二）累积带薪缺勤的案例探讨 　　在我国最常见的累积带薪缺勤就是年休假，本文以年休假为例，对累积带薪缺勤采用不同的会计处理方法来举例说明。 　　例1：2014年成都市恒达有限公司对年假实行累积带薪缺勤制度，公司规定，每个职工每年可以享受10天的带薪年假，对于职工当年未