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新企业所得税法中公益性捐赠扣除对中国慈善事业影响 　　 摘 要 随着2008年1月1日新《企业所得税法》的施行，关于公益性捐赠税前扣除的新规定对企业、社会、国家都产生了积极影响。但是，通过横向对比中外企业的捐赠状况及相关税收优惠政策，发现我国企业所得税法中关于公益性捐赠税前扣除的规定仍存在一些缺陷，造成企业捐赠动力不足、规模不大、结构不合理、效果不明显等问题。针对我国公益性捐赠与国外的差距，笔者提出了一系列税收优惠政策的建议，希望通过税收政策的优化，进一步提高企业捐赠积极性，促进中国慈善事业的发展。 　　关键词 所得税 公益性捐赠 税前扣除 　　中图分类号：F23 文献标识码：A 　　20世纪90年代至今，社会责任运动蓬勃兴起，随着经济和社会的进步，现代意义的企业不应当只以营利为目的，而且要对环境负责，并承担相应的社会责任，企业的慈善责任就是其中重要的一部分。全国人大于2007年3月16日通过并公布的《中华人民共和国企业所得税法》（新《企业所得税法》），取代1991年4月9日第七届全国人民代表大会第四次会议通过的《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》（旧《企业所得税法》）和1993年12月13日国务院发布的《中华人民共和国企业所得税暂行条例》，就企业的公益性捐赠支出的税前抵扣问题做了相关调整，本文结合近三年来企业的实际公益行为，探讨新《企业所得税法》中公益性捐赠扣除对中国慈善事业影响。 　　一、新《企业所得税法》中关于公益性捐赠税前扣除规定的积极意义 　　2007年颁布的《企业所得税法》第九条规定：“企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。”新《企业所得税法》对公益性捐赠的税前扣除上限由原来“应纳税所得额的3%”变更为“利润总额的12%”。其中计算比例从3%提高为12%，而扣除基数由“应纳税所得额”调整为“利润总额”。 　　例如，假定甲企业（内资企业）2007年按照会计制度及相关准则确定的利润总额为400万元，该企业通过当地民政局向受灾贫困地区捐款100万元（当年实现扣除捐赠前利润500万元，列支公益性捐赠支出100万元），企业取得合法的支出凭证。 　　根据旧《企业所得税法》相关规定，甲企业应交所得税的计算如下： 　　捐赠扣除限额=纳税调整后所得??%=(400+100) ??%=15（万元） 　　应纳税所得额=500-准予扣除捐赠=500-15=485（万元） 　　甲企业2007年度应纳所得税：485??3%=160.05（万元） 　　若甲企业在2008年进行完全相同的捐赠，其他条件不变，根据新《企业所得税法》的规定，企业所得税计算如下： 　　捐赠扣除限额=利润总额??2%=400??2%=48（万元） 　　捐赠支出纳税调整额：100－48=52（万元） 　　甲企业2008年度应纳税所得额：400+52=452（万元） 　　甲企业2008年度应纳所得税：452??5%=113（万元） 　　考虑到2007年和2008年的企业所得税税率不同，下面消除税率差异来说明捐赠政策的影响。如果甲企业2007年适用25%税率，则2007年度甲企业应纳所得税为121.25（485??5％）万元。由此可以看出，因扣除限额规定的调整使甲企业应纳所得税降低了8.25（121.25-113）万元。 　　毋庸置疑，这一规定的变化对企业、政府以及整个社会造成了深远影响。 　　（一）新《企业所得税法》的相关规定提高了企业进行公益性捐赠的积极性，增强了企业的社会责任意识。 　　新《企业所得税法》通过提高企业的税前扣除比例，降低捐赠成本，从而提高了企业进行公益性捐赠的积极性。虽然在扣除上限的参照标准上，新《企业所得税法》规定为“年度利润总额”，旧《企业所得税法》为“年度应纳税所得额”，但据专家测算，公益性捐赠支出税前扣除的比例仍有大幅度的上升。此外，通过施行内外资企业所得税“两法合并”，有利于实现税收公平，按照1993年《企业所得税暂行条例》规定，在我国内资企业公益性捐赠的税前扣除比例通常为年度应纳税所得额的3%以内，而外资企业则可以全额扣除，从落实企业社会责任的角度看，新《企业所得税法》可以避免内外有别的捐赠税收优惠政策对内资企业进行公益性捐赠、承担社会责任积极性的打击。 　　（二）公益性捐赠税前扣除比例的规定有利于保障国家的税收利益，保证财政收入顺利实现。 　　在国家财政收入中，税收占了很大的比重，允许企业公益性捐赠税前扣除，是以牺牲国家的税收为代价的，如果对此不作一定的限制，那么企业可能进行巨额捐赠，由此导致国家税款的大量流失。诚然，政府税收和公益性捐赠都是资源配置的手段，两者在社会基础建设、公共服务等方面都发挥着积极作用，但慈善资金和财政支出在提供公