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浅析工程分包审计难点和对策 　　[摘 要] 工程分包审计是固定资产投资审计的重点和难点，文章从工程分包产生的原因入手，介绍了目前工程分包过程中存在的主要问题，通过对工程分包审计中界定违法分包行为、核实分包资金真实去向等方面存在的难点进行分析，研究提出了相应的审计对策。 　　[关键词] 工程分包；审计；难点；对策 　　doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2016. 03. 018 　　[中图分类号] F239.6 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2016）03- 0040- 02 　　审计机关在对铁路、公路、水利等基本建设项目进行的审计过程中，通常会将工程分包作为重点审计内容。随着近几年工程建设领域的审计监督检查力度的加大，施工单位在工程分包方面的违法违规问题越来越隐蔽，审计查处难度越来越大，需要研究相应的审计对策。 　　1 工程分包的产生原因 　　工程分包是工程建设过程中的常见行为，指施工单位中标某一工程建设项目后，在施工过程中将其承揽施工内容的某一部分或几部分，再发包给其他施工单位，由其他施工单位进行施工的行为。工程分包的产生主要原因包括以下几个方面。 　　1.1 施工单位自身条件限制 　　根据目前我国建筑市场现状，施工单位通过招投标承揽到工程任务后，通常会成立项目部对工程施工进行管理，工程建设过程中，由于施工单位受人员、资金、技术、设备等条件限制，仅靠施工单位自身的人员、资金、设备等往往难以满足工程施工需要。 　　1.2 施工单位利润最大化要求 　　建筑行业属于微利行业，为了满足利润最大化的要求，施工单位考虑到施工成本因素，在人员、资金、设备方面难以无限投入，为了充分调动社会资源、优势互补，发挥社会上其他施工单位的专业特长，降低施工成本，施工单位往往将一部分非主体工程或专业工程对外进行分包，产生工程分包现象。 　　1.3 建设单位的要求 　　对于一些技术复杂和特殊专业的分项工程，施工单位的施工技术和水平难以达到施工要求时，建设单位会指定分包商进行施工，这种类型的分包往往在招标文件或施工承包合同中注明。 　　2 目前工程分包过程中存在的主要问题 　　2.1 违法分?? 　　违法分包是工程分包中的常见问题，指施工单位承包工程后违反国家法律法规规定或者施工承包合同关于工程分包的约定，把单位工程或分部分项工程分包给其他单位或个人施工的行为，分包给不具备资质的单位、将主体工程进行分包、未经建设单位批准擅自分包等是违法分包最为常见的形式。 　　2.2 偷工减料，产生质量安全隐患 　　为了保证工程施工质量和安全，国家规定不允许对主体工程进行分包，但实际施工中，施工单位往往采取多种隐蔽形式将主体工程中的一部分分包给分包单位，有些分包单位人力、资金、技术等力量比较薄弱，难以保证施工质量和安全，一旦施工过程中施工单位对分包单位在质量、安全等方面监管不到位，容易使分包单位在实体工程的材料、规格等方面偷工减料，产生质量安全隐患。 　　2.3 拖欠农民工工资，影响社会稳定 　　农民工是工程施工中的主要人力资源，工程分包单位在施工中会雇佣大量的农民工，来进行钢筋绑扎、土石方开挖、机械设备操作等施工作业。拖欠农民工工资是工程建设领域中的常见问题，由于目前人工成本逐年加大，分包单位的资金压力也越来越大，一旦建设单位工程款和施工单位分包款支付不及时，或者对分包单位监管不到位，易产生拖欠农民工工资问题，带来群体性上访和其他恶性事件，影响社会稳定。 　　2.4 套取建设资金，形成“小金库” 　　通过分包单位套取建设资金也是工程建设领域中的常见问题，工程建设过程中，部分建设、施工等单位会与分包单位串通，通过虚假计量、虚假结算等将建设资金拨付分包单位，由分包单位通过劳务费、虚假发票等方式将资金提现后，将建设资金再返还给建设单位或施工单位，套取建设资金形成“小金库”或谋取私利，带来贪污腐败问题。 　　2.5 为关联企业或个人进行利益输送 　　与建设项目有关的主管单位、建设单位等有时会存在职工持股、亲属参股入股等形式的关联企业，在工程建设过程中，这些关联单位会以分包单位或者分包单位下游供货商、工程队等名义出现，施工单位通过虚假计量、高价结算等方式对这些关联企业和个人进行利益输送，产生行贿受贿、以权谋私等重大违法违纪问题。 　　3 工程分包审计的难点 　　3.1 界定违法分包行为存在困难 　　由于国家对工程分包的要求比较严格，为了掩盖工程分包，很多施工单位会将工程分包进行拆分，与分包单位分别签订劳务分包合同和机械租赁合同，形式上虽然不是工程分包，但实质上还是有一家分包单位承揽一部分工程施工业务，这种以劳务分包、机械租赁等名义掩盖工程分包的行