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浅析新会计准则下资产减值会计相关问题及对策 　　摘#8195;要 阐述新准则颁布前我国资产减值会计的发展历程，分析新《企业会计准则》关于对资产减值准备存在问题的相关分析，在此基础上提出对新准则下完善资产减值实务操作的发展对策。 　　关键词 新会计准则；资产减值会计；问题；对策 　　中图分类号 F2 文献标识码 A 文章编号 1673-9671-(2010)122-0165-01 　　 　　2006年2月15日，财政部在人民大会堂同时发布新的企业会计准则和审计准则体系，并于2007年1月1日起已在上市公司中执行，其他企业鼓励执行，执行新准则的企业不再执行现行准则、《企业会计制度》和《金融企业会计制度》。随着该基本准则一起颁布的还有38项具体会计准则。39项企业会计准则的发布，标志着适应我国市场经济发展要求与国际惯例趋同的新企业会计准则体系得到正式建立，这是我国会计发展史上新的里程碑。 　　其中，《企业会计准则第8号――资产减值》（以下简称新准则）明确规定，在资产负债表日，当资产的可收回金额低于其账面价值即发生了资产减值时，企业应确认资产减值损失，并计提相应的减值准备。新准则借鉴了《国际会计准则第36号――资产减值》，结合我国的实际情况，对原有内容进行了修改，基本实现了与国际会计准则的接轨。因为资产减值准备的计提一直是企业操作利润的手段，且新准则对资产减值会计核算变革较多而倍受理论界和实务界的关注。本文针对新准则下资产减值会计进行相关探讨。 　　1 关于新准则下对资产减值准备存在问题的相关分析 　　1）资产组如何划分无法确认，标准很难合理的确定，容易导致盈余管理。2006年财政部颁布的《企业会计准则第8号--资产减值》第二条规定:资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。本准则中的资产，除了特别规定外，包括单项资产和资产组。资产组是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入。虽然新的会计准则提出了“资产组”的概念，即“现金产出单元”，并以资产组为主计量资产可收回金额，尤其是在计算资产未来现金流量现值时，能够大大简化计量工作，并且在一定程度上与国际会计准则趋同，但从我国企业的实际管理水平来看，新准则对于资产组的规定要在企业中得到很好的施行有比较大的难度。 　　2）资产减值准备计提标准的多重性。我国企业会计准则规定了应当全额计提资产减值准备的条件和不能全额计提资产减值准备的条件，至于如何计提、计提比例是多少，则完全由企业结合自身实际情况判断，这对会计人员的判断分析能力提出了更高的要求，也给企业管理当局粉饰财务报表和经营成果提供了可能，因而计提是否真实合理不易确定。同时由于实行连续两年亏损将ST处理和三年连续亏损将暂停上市及退市的规定，一些亏损公司便充分甚至过度利用会计政策，在亏损一年后的第二年，往往会不提或少提资产减值准备，以争取盈利避免ST处理，而一些三年连续亏损的公司则在最后一年大幅度计提资产减值准备，希望借助这种“一次性处理”的做法，获取公司最终盈利的可能和恢复上市的机会。 　　3）资产组的分配工作量可能会很大，尤其是当涉及到商誉的确定时中小企业可能不堪重负。虽然我国规定小企业可以不编制现金流量表，可以不计提长期资产减值准备，但如果一个中小企业为某一集团公司的控股企业，那么在合并会计报表的时候还是要求其控股的中小企业计提长期资产减值准备，这对一个只有一两个会计人员的中小企业来说无疑是成本大大地超过其效益的。 　　4）可变现净值、可收回金额计算的复杂性。《企业会计准则第8号――资产减值》中规定：资产存在减值迹象的，应当估计其可收回金额。可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。存货可变现净值、短期投资市价、长期投资可收回金额、固定资产可收回金额等资料是企业确认和计量资产减值准备的基础。其中可变现净值、可收回金额在一定程度上依赖于会计人员的主观判断，存在较大的主观性，其结果会因人而异。为了使期末资产计价与当期损益计量更可靠，新准则更多地使用“未来现金流量现值”，规定了预计的资产未来现金流量应当包括的内容，要求预计资产未来现金流量时，以经企业管理层批准的最新财务预算或者预测数据，以及该预算或者预测其以后年份稳定的或者递减的增长率为基础，并且对预算期进行了限定，对预算期以后的现金流量趋势进行了保守的限定。 　　这些规定在理论上确实提高了计量的可靠性，但在实务中，未来现金流量的预测对于企业来说那将是一个非常大的难题。可收回金额中预计未来现金流量现值的确定需要预计未来一定期间现金流入量和贴现率，而贴现率是一个十分不稳定的因素，导致资产减值准备计提弹性过大，使计提不仅缺乏衡量标准，而且缺乏制约手段。同时资