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浅析新会计准则下税收筹划 　　摘要：2006年2月15日，财政部正式发布了39项企业会计准则（1项基本准则和38项具体准则），并已于2007年1月1日在上市公司实施，鼓励其他企业执行。会计是税收的基础，新会计准则的变化也必然对税收有所反映和影响。税收筹划是在现有会计、税收等法律、法规的国家政策法律环境下，为实现节税目的而进行的财务策划。文章分析了新会计准则对企业税收以及税收筹划的主要影响。 　　关键词：新会计准则；税收筹划；财务策划 　　 　　一、新会计准则对企业税收的影响 　　 　　新会计准则存在多项变革，诸如权责发生制和历史成本原则的变化、公允价值计量模式的引入、资产减值准备的计提、债务重组收益确认、合并会计处理方法等会计变革，都会影响到企业损益的计算，进而影响到税收筹划方案的运作模式。此外，新会计准则体系增加了企业年金基金、股份支付等多项新的具体准则，这些新的规定规范了新业务，对新业务中的税收筹划产生较大影响。 　　 （一）公允价值计量属性对税收的影响 　　新会计准则提出五种计量属性，实现了计量属性的多元化，应用不同的计量属性会影响后期成本、费用等损益结果的确认，从而对税收造成一定程度的影响。新准则引入的公允价值计量属性对税收产生了较大影响。因此，计量属性对税收的影响主要体现在两个方面：首先，公允价值影响流转税的计税基础，因此计量属性会直接影响流转税。如我国相关税收制度规定，只要资产转移就视为资产销售，按照“公允价值”作为计税的依据，计算缴纳流转税与所得税。如增值税视同销售的八种情况，无论会计核算中是否作为销售处理，都应以公允价值（市场价格、计税价格或者税务机关核定的价格）计算缴纳增值税。其次，由于公允价值与账面价值之间的差异，计量属性会影响所得税的核算。 　　 （二）会计政策选择影响税收筹划 　　会计政策是指会计准则和制度中规定的有关确认、计量、记录和披露的原则与方法等。新会计准则规定了更多的会计政策，企业在纳税和开展税收筹划时，必须要考虑会计准则的相关规定以及新准则会计政策对于企业纳税的影响。一般来说，企业都会选择有益于企业纳税和节税的会计政策。对于可选择的多种会计政策（例如存货计价方法、股权投资核算方法、固定资产折旧核算方法等）虽然选择时主要取决于企业自身的经营特点和管理需要，但运用不同的方法会产生不同的经济后果，不同的方法也会对企业纳税及税收筹划产生影响。因此，在会计准则中可选择的会计政策越多，税收筹划的空间也就越广阔，因为会计政策是开展税收筹划的重要工具之一。 　　 （三）新会计准则与税法差异影响税收 　　会计政策应服从于会计目标，而税收政策则服从和服务于税收目标。从两者的相互关系来看，税收政策是财务会计的一个环境因素，会计政策则是税收制度的实现基础，因此，会计政策与税收政策应该具有一致性。2006年财政部对我国的会计政策进行的重大调整与变革，在新旧准则下的纳税方式完全不一样的典型例子就是分期收款销售。新《企业会计准则第14号――收入》条规定，企业销售商品满足收入确认条件时，应当按照已收或应收合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。从购货方已收或应收的合同或协议价款，通常为公允价值。即新准则下，在销售成立日时采用销售法确认收入的实现，同时一次性结转全部的成本，这样企业在尚未收到全部收入的情况下，就要在整个会计期间交纳全部的所得税。按照《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》的规定：“采用赊销和分期收款方式销售货物，其纳税义务发生时间为合同约定的收款日期的当天。”那么，在分期收款销售方式下，增值税的交纳是在收到款项的各个会计期间，这样就造成在新准则下，所得税和增值税的纳税期间不一致。并且企业提前在销售日交纳所得税，无论货款能否在以后的期间收回来，这样就可能会对企业造成一定的损失。 　　 　　二、新会计准则下企业税收筹划存在空间 　　 　　新会计准则存在多项变革，都会影响企业损益的核算，进而影响到税收筹划方案的财务运作模式。在新会计准则下，税收筹划存在以下空间： 　　 （一）会计政策的选择使税收筹划存在空间 　　部分会计政策选择的基础发生变化。存货计价方法、固定资产折旧、成本计算方法等会计政策都存在不同的税收倾向，合理选择会计政策可以实现筹划节税。如新准则对固定资产折旧作了重大改革，要求折旧年限、预计净残值等指标要求至少每年复核一次，允许当固定资产实用寿命预计数与原先估计有差异时应当调整，固定资产预期实现方式有重大改变时可调整固定资产折旧方法。固定资产一般金额较大，若要调整任何一项指标都将对每期折旧费用以及利润带来影响，从而影响企业的应缴税额。某企业固定资产折旧计提采用直线法，假设该公司固定资产原值3500万元，残值500万元，折旧年限30年，2007年底累计已计提折旧5