浅析建造合同准则实行遇到难点.docVIP

浅析《建造合同》准则实行遇到的难点 　　建造合同准则已经发布多年，企业在具体执行中，仍存在许多难点，主要反映在以下几个方面：一是建筑业不规范，造成合同预计总收入的难以确定、建造合同的不可靠估计。如与业主未签订合同工程已开工、边设计边施工、内部分包现象等；二是税收与会计的制定原则与立场不同，使两者之间，在确认收入方法上。在营业税、企业所得税的计算上，都存在显著差异，从而增加执行建造合同的难度；三是企业内部管理环境不同，在选择完工百分比、对集团内部的工程发包造成的内部交易事项等问题均存在差异，这也影响建造合同的执行。针对以上几个方面的难点，笔者从以下几点进行分析。 　　 　　一、如何合理确认合同预计总收入 　　 　　准确确认合同预计总收入是正确核算建造合同的前提，由于目前建筑市场还不够规范，施工企业当前面临的情况严重影响建造合同预计总收入的准确确认。比如有的工程项目暂未签订合同造成合同总价不确定，有的工程项目经常发生设计变更，造成合同总价变化较大，还有的工程项目边设计、边施工，根本没有合同总价，还有集团内部分包造成分包企业合同预计总收入难以确定等等，这些实际存在的问题给施工企业执行建造合同带来了一定难度，如果处理不好，将影响会计信息的准确性。 　　在解决上述上述问题中，在做好提高企业管理水平的同时，面对各种因素造成的合同预计总收入确认问题，可以从以下方面考虑： 　　1，对于尚未订立书面建造合同或订立有书面建造合同但合同中未确定合同总金额的情况，可暂采用中标价作为建造合同的初始预计总收入，待能够准确估计时再作调整。采用中标价作为初始预计总收入，是因为工程中标价是双方确认工程合同价的一个法律依据，也是该工程是否中标的一个重要组成部分。 　　2，对于工程项目经常发生设计变更情况下，首先应该在会计核算处理上区分合同内发生的成本与合同变更发生的成本，如果业主在资产负债表日对该变更部分进行了计价确认，那合同总收人即为合同价与变更计价之和，按照正常的完工百分比法进行确认收入成本；如果业主在资产负债表日暂未对该变更部分进行了计价确认，对于合同内发生的成本部分。按照正常的完工百分比法进行确认收入成本，对于变更部分的成本，可以根据业主、监理及设计单位等审批程序的完成情况谨慎确认收入。 　　3，对于工程项目边设计边施工，没有合同总价情况下，一般这种“三边”工程合同总价较小，在执行建造合同时。无法可靠确认合同收入，不适用完工百分比法确认收入成本，应该以实际发生的成本确认为合同成本，以业主工程计价款确认合同收入。如工程计价款也无法有效获得，可以考虑以收到的工程款作为收入确认，因为工程款已收到情况下，可以认为已发生的成本可收回价值为已收到的工程款项。 　　4，由于施工企业大多数为大型集团公司，也就普遍存在的集团内部分包，如A集团承揽甲桥梁工程，甲工程的一部分分包给其下属B公司，对于B公司来说，该工程合同为甲工程的一部分，如果A公司与B公司已签订分包协议。应予协议价为合同总收入，如未签订分包协议，可以考虑以集团内部预算价作为合同预计总收入。 　　 　　二、建造合同对营业税的影响 　　 　　对于一项建造合同，在会计处理上，需要根据建造合同准则来进行确认收入和成本，即按照完工百分比来确认当期的收入和成本，遵循的是配比原则。在税收纳税时，营业税规定纳税义务发生时间为收到营业收入款或取得索取营业收人款项凭据的当天。由于建筑行业的特殊性，国家税务总局对建筑行业的纳税时间制定了4种具体的规定：1，实行合同完成后一次结算工程价款办法的工程合同，为完成合同、施工单位与发包单位进行工程合同价款结算的当天；2，实行旬末或月中预支、月终结算、竣工后清算办法的工程项目，为月份终了与发包单位进行已完工程价款结算的当天；3，实行按工程进度划分不同阶段、分段结算工程价款办法的工程合同，为各月份终了与发包单位进行已完工程价款结算的当天；4，实行其他结算方式的工程合同，为与发包单位结算工程价款的当天。 　　对建筑业而言，营业税的纳税义务必须是发包方与承包方对工程进行了结算。如果由于各种原因，工程暂未结算，承包方没有工程结算单，也就没有营业税的计税依据，虽然承包方在会计处理上反映为营业收入，但税收上不应当作为营业税纳税义务的实现。 　　显然，对合同收入的确认，建造合同准则与营业税的规定存在着时间性差异。由于会计上对收入确认时间与营业税应税收入确认的时问不同步，在营业税金的计提上，可参照所得税时间性差异的规定，引入“纳税影响会计法”的核算办法，用“其他应付款一递延营业税金”科目进行过渡，既可保证会计核算的配比原则，又确保了会计信息的质量要求。具体会计处理如下：按已完工程量确认工程结算收入计算应计提的税金借记“其他应付款一递延营业税金”，贷记“应交税费”科目；“其他