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林业上市公司实施生物资产准则探讨 　　[摘要]《生物资产准则》在林业企业中应用明确了林业企业的社会责任，促进了林业企业的可持续性健康发展，充分披露了林业企业的生物资产信息。林业企业在应用《生物资产准则》时存在生物资产确认及计量的问题。这些问题是由于生物资产自身、《生物资产准则》设置、林业企业实施准则等方面造成的。要让林业上市公司进一步实施《生物资产准则》，国家应提高生物资产化，完善《生物资产准则》，企业应加强自身建设，促进长久发展。 　　[关键词]林业；上市公司实施；《生物资产准则》；探讨 　　[中图分类号]F230 [文献标识码]B 　　一、《生物资产准则》在林业企业应用中取得的成绩 　　（一）促进了林业企业的可持续性健康发展 　　我国生物资产准则规定：生产性生物资产的减值准备一经计提，不得转回。这一规定充分遏制了企业的短期性盈利行为：要求林业企业对于其生产性生物资产的真实价值给出真实信息，遏制企业资产价值泡沫的产生，杜绝利润虚增。生物资产减值呈现下降趋势，去掉了生产性生物资产中的浮夸部分，使企业的盈利信息更加真实，给予企业发展的后劲。生物资产准则的推行，基本消除了生产性生物资产减值准备转回的情况，使企业利益信息更加真实有效，有效地抑制了企业利用资产减值损失转回操纵利润的行为，有利于企业的可持续性健康发展。 　　（二）明确了林业企业的社会责任 　　将公益性生物资产单独归类是十分有必要的。对于企业这一资产的统计将直接反应企业承担的社会责任，有助于方便监管人员的管理，促进企业承担更多的社会责任。 　　（三）充分披露了林业企业的生物资产信息 　　生物资产准则的施行，对于生物资产有了明确的分类定义。使林业产品会计信息与其他国民经济信息的可比性增强。有利于市场价格的合理形成，有助于企业的经济的稳定发展。从上市公司对于与生物资产相关的风险与管理信息披露的情况下看。施行生物资产准则核算办法的企业比例已在80%左右。这使得市场对于林业企业的资产信息理解更加深入，信息的披露更加有效。 　　二、林业企业在应用《生物资产准则》时存在的问题及原因分析 　　（一）林业企业在应用《生物资产准则》时存在的问题 　　1.生物资产确认方面存在的问题 　　《生物资产准则》规范了生物资产准则的确认方法。但是企业实行生物资产确认时出现了混乱，如如何确认生物资产为何种生物资产。我国大多数林业上市公司都依现行准则的相关规定将生物资产划分为生产性、消耗性和公益性三类，但是这种分类方法只是依照企业持有生物资产的目的和用途来进行分类，划分标准过于简单，忽略了生物资产的某些基本特征，如生命特征以及自身生长。对于生物资产来说，处于不同生命周期的生物资产在价值和应用上是有区别的，这样单一的分类方法无法真实而全面的反映生物资产的价值。而仅仅反映生物资产持有目的和用途，如此的分类方式会投资者很难了解企业生物资产当前的真实价值及未来的潜在价值。例如在于企业自行培育的种子，种苗等生物资产的确认上很难达成一致。而规定中也并没有涉及到这些方面的内容。当企业自身培育的生物资产自用，如对树苗进行栽种和之后的一些了护理工作后，这些资产变成了生产性、消耗性生物资产或者公益性生物资产。对于这些资产的计量和确认由于《生物资产准则》没有明确规定，企业自己的随意度很高。而上市公司中没有一家涉及到这方面的资产确认。 　　2.生物资产计量方面存在的问题 　　生物资产计量方面存在的问题：一是对于生物资产资本化的计量标准不具体。由于林木类生物资本的特殊性，其资本化标准也与其他资产有所不同。例如林业成材的标准，会由于地区，树种不同而发生相应的变化。如林木的郁闭与否为确认消耗性生物资产的重要依据，而郁闭度是对其判断的标准，根据《生物资产准则》应用指南中固定郁闭通常指林木类消耗性生物资产的郁闭度达0.2以上（含0.2）。但是生物资产准则并没有对郁闭度进行更为详细的规定，所以企业均自己制定郁闭度。二是企业应用生物资产对于公允价值的使用问题。从我国林业上市公司应用情况看，只有晨鸣纸业一家企业对生物资产采用了公允价值计量，在其年度报告中披露了相应的生物资产增值信息。使用公允价值的企业数量严重不足，是企业披露的财务信息严重缺失，特别是生物资产增值信息。三是生物资产信息披露方面存在的问题。首先，企业对于生物资产信息披露的自由度过高，上市公司中在资产负债表中对于生物资产进行披露的只有晨鸣纸业、香梨股份、青山纸业以及永安纸业，披露比例仅为26.7%，并且在披露的生物资产发生变动时并没有包含准则中要求的信息。其次，生物资产会计核算政策披露不够充分具体。由于会计政治和会计估计方式的选择会直接影响到生物资产的计算，进而对于公司收益利润计算产生极大的影响。同时由于林业生物资产具有其特殊性，不过不将其核算办法披