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浅析税收环境优化 　　税收环境是经济发展环境的重要内容，是国家组织财政收入，发挥税收职能的重要保障。但从我国税收环境的总体现状来看，社会纳税意识不强、征收水平不高，与市场经济的发展需求相比还有较大差距，制约了税收职能作用的发挥。 　　一、影响税收环境因素的分析 　　（一）法律体系因素。一是法律体系不完备。我国税法体系中，缺少一部规范和明确税收活动的基本原则、税收立法权的划分、税收管理权限的划分、纳税人的基本权利和义务、税务机关的职责权限等，能够统领、指导各单行税法的税收基本法，由各个税种单行指定,系统性、稳定性和规范性不足。同时，目前我国的税收法律体系中通过全国人大及其常委会制定的税收法律仅有《中华人民共和国税收征收管理法》、《中华人民共和国个人所得税法》和《中华人民共和国企业所得税法》3部，其余均是税收行政法规、税务规范，大量的政策条文是以税务行政规范的形式出现，级次较低，严重降低了税法的权威性。二是税种过多。我国纳税人需要缴纳的税种多达20余种，税种越多，程序越复杂，纳税人的纳税成本也就越高。同时，税务部门还代征一些政府规定的收费项目，如工会经费、社会养老保险金。三是政策制定不严谨。我国现行税收法律的规定过于简单，如《企业所得税法》总共只有八章、六十条，税法在诸多条款的制定和表述上，用语较为含混，且有的地方还相互矛盾。新旧政策的衔接不明确、不严密、不科学。某些责任界定模糊，可操作性差。如《税收征管法》第64条规定，对纳税人编制虚假计税依据，可处以五万元以下的罚款，执行中弹性过大，造成自由裁量权太大，也给税务干部诱发不廉洁行为带来风险。个别政策的制定缺乏调研依据，增加了执行的难度，如个体工商户的增值税征收率规定为6%和4%，超过了纳税人的负担能力，造成了实际征收率低于名义征收率。四是政策变动频繁。为了弥补税收条例及其实施细则实用性差的弊端，税务部门陆续出台补充规定和办法，而大多管理办法只在税务机关内部传阅,纳税人要么不了解，要么了解的时间滞后。如在增值税一般纳税人资格认定方面，条件变化频繁，且前后标准不一。现行经济环境中出现的一些新情况在法律上没有明确规定，如电子商务，使得税务管理部门不时以税务行政规范的形式进行调整，头痛医头、脚痛医脚现象比较突出。税收条例、规章复杂繁琐，增加了税务机关执行的难度和纳税人纳税的难度。 　　（二）社会环境因素。一是地方政府行政干预。有的地方政府违背经济发展规律和税收工作管理规律，制定税收计划时不以当地经济基础和税源状况为依据，而是以地方财政的需要出发，下达税收计划时，采取按上年完成的收入基数加计划期增长量来确定，使税收计划超越本地实际经济税源，还一味地要求税务部门做到“首季开门红”、“半年双过半”，税收的正常工作秩序受到干扰。片面强调发展地方经济，营造投资环境，擅自出台招商引资的优惠政策，或者直接进行税收干预。在招商引资过程中，往往出面要求税务部门给予相应的减税、免税或免予稽查等优惠，出台地方性的财政返还政策，以不正当的手段吸引和拉拢投资者。二是部门协作意识不强。协助税务机关依法执行职务的规定和要求，只是在《税收征管法》及其《实施细则》中作了概括性的规定和描述，缺乏一套完整、具体的规定，对协税护税工作缺乏约束力。这种状况使得在实际工作中不支持、不配合税收机关依法执行职务的现象较为突出。如工商机关向税务机关提供的设立、变更、注销、吊销营业执照等信息存在遗漏和不及时的情况，税务机关向工商部门提请吊销营业执照信息和非正常户等信息，工商部门未及时受理和变更的问题，存在税务登记未注销，工商登记已经注销的情况；银行、信用社等金融部门从自身工作考虑，不配合税务机关的查询，甚至以各种借口拒绝税务机关依法冻结，扣缴被执行人的款项；纳税人多头开户的现象屡见不鲜，导致税务部门在对纳税人资金流动、流向问题上因其多渠道而无法查定核实；公安、司法部门对涉税犯罪案件往往以办案经费不足为由，不能及时查处，使得案件久拖不决，犯罪分子不能得到及时有力的惩处，造成税法威信不足；税务机关送达税务文书，当事人拒不签字时，许多部门和人员不愿配合见证签字，造成举证难、送达难。三是税收作用认识不高。我国的经济发展和老百姓收入水平普遍不高，社会保障体系尚不完善，大多数人对税收缺乏直观而深切的体会，加之受传统文化的影响，我国社会形成了难以改变的“厌税观”。理论上政府征税的目的是为公众提供公共服务，公民有缴税的义务，也有监督税收使用的权利，但现实中，由于存在社会收入分配不公、政府支出不透明的问题，税收“取之于民，用之于民”的宣传口号还远未得到社会的广泛认同。社会的信用体系尚未建立，公民依法诚信纳税的荣誉感得不到体现，这种状况也制约了公民对税收的认识。 　　（三）税收征管因素。一是管理体制欠科学。税款征收受制于税收计划的约束，一方面在完