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浅析营改增后建筑施工企业问题分析与应对策略 　　摘要：本文阐述了建筑施工企业在营改增中所享受的税收扶持政策，及营改增后建筑企业遇到的问题，同时提出应对策略，便于建筑施工企业做好内部管理工作进行风险管控，主动适应税改的要求。 　　关键词：营改增；建筑施工企业；问题应对管理 　　2016年5月1日起，原适用营业税的行业全部进入增值税时代。关注最多、税率增幅最大的建筑施工企业如何应对以享受到此次国家税改的红利，本文进行了分析描述并提出积极的应对策略，以促进建筑施工企业更好更快地健康发展。 　　一、营改增，国家给予建筑行业的税收扶持政策 　　营改增后建筑行业税率由3%陡升至11%，是所有行业里税率增幅最大的，但是国家也给予了积极的扶持政策： 　　（一）可以选择适用简易计税方法计税，即执行3%的征收率 　　一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务、以清包工方式提供的建筑服务、为甲供工程提供的建筑服务，均可以选择适用简易计税方法计税。 　　甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。这个部分究竟比例是多少呢，文件没有给出解释，安徽国局第一个给出了明确答复规定 “对于甲供工程中甲供材的比例没有限制，给予了建筑企业很大的选择空间”。也就是说，施工企业完全可以根据自己的情况，酌情将部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购，无论其所占比例的大小，都可以做为甲供工程，按3%简易征收。 　　（二）可以差额计税，解决了重复征税问题 　　甲供材金额不纳入建筑企业的计税销售额，有效解决了营改增之前建筑企业的重复征税问题；一般纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。 　　（三）不同建筑项目可选择适用不同计税方法。 　　一般纳税人企业提供建筑服务，还可以根据各项目的施工进度、合同范围、结算方式以及材料供应模式等实际情况进行测算后选择适用一般计税方法或简易计税方法。 　　二、营改增后建筑施工企业的问题与影响 　　“营改增”既是同国际通行做法接轨，也是国务院确定的2016年必须完成的税改目标。建筑施工企业须充分重视营改增带来的冲击，解决以下营改增后凸显的主要问题，在激烈的行业竞争中赢得先机。 　　（一）财务管理难度增强 　　1.进项税票减少，税负大幅提高 　　我们分析一下：工程成本中占比最大的原材料：钢材、水泥、混凝土理论上可以取得17%的进项票，但实际上大多数施工企业的材料采购存在就地取材问题，如砖、瓦、灰、沙、石等材料主要由项目所在地的小规模纳税人或者个体户垄断经营，目前很难全额抵扣。虽然增值税采取的是税款抵扣制，但抵扣进项是一个漫长的过程，这对建筑企业来说，税负可能较营改增前幅提高。 　　2.加大企业资金紧张程度 　　建筑企业采购建材时，需支付含税价，即前期形成了进项税额留抵，占用了资金，只有等到与结算工程价款时计算销项税额，方能进行抵扣。当甲方不按合同规定时间支付工程价款时，建筑企业将垫支税款，增大了企业现金流出的压力。 　　3.收入、利润指标下降 　　营改增后，建筑业营业收入由之前的含税收入（包含3%的营业税）变为现在的不含税收入（剔除了11%的增值税），收入指标因此下降，下降幅度约为9.91%（设含税收入a，a÷1.11×11%/a≈9.91%）。由于营业成本中部分成本费用将分离出进项税额，部分成本费用无法取得进项票不能抵扣，当收入降幅大于成本降幅时，建筑业利润指标也将下降。 　　（二）税务法律风险剧增 　　增值税发票开具与接受时企业都有重大责任。建筑企业长期形成的现有管理运行模式如不及时调整，规范运作，在营改增后将可能导致大量“虚开增值税发票”的案件出现。除严厉的经济处罚外，企业法人、分支机构负责人、财务负责人面对刑事处罚的风险将加大。 　　1.各种业务模式中的增值税开票风险会凸显。如果由于三流不统一，被认定为虚开增值税发票，根据刑法第二百零五条规定，将视违法情况受到罚金或者没收财产、拘役、有期徒刑甚至无期徒刑的处罚。 　　2.接受虚开发票和进项税不能抵扣带来的风险将会迅速增加。 　　（三）冲击现有的经营和管理模式 　　1.对经营模式的影响 　　由于建筑施工企业普遍存在挂靠、资质共享、转包、分包等形式，营改增后将凸现以下问题：一是合同签订主体与实际施工主体不一致，付款方向不一致，无法正常抵扣进项税额。二是中标单位与实际施工单位之间无合同关系，无法建立增值税抵扣链条，影响进项税抵扣；三是内部总分包之间不开具发票，总包方无法抵扣分包成本的进项税；四是除自管模式外，中标单位与实际施工单位均未按总分包进行核算，影响进项税抵扣；五是在集团集中采购模式下，合同签订方与实际使用方名称不一致，无法实现进项税额抵扣。 　　2