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浅析营改增对船舶制造企业影响 　　摘要：2016年5月1日起全国各行各业推开了营改增的试点，本文在分析营改增对船舶制造企业财务影响的基础上，探讨了船舶制造企业在此次全面营改增中的应对措施，以期为船舶制造企业财务管理提供有利参考。 　　关键词：船舶制造企业；营改增；影响分析 　　不断完善的市场经济体制以及经济全球化，促使我国的税务管理体制逐渐与国际接轨，增值税作为税制体制中的重要流转税种，在税制发展的过程中逐渐发挥出其与其他税种的不同和优势，增值税全面取代营业税是税制发展的必然趋势。财政部、国家税务总局《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》文件的出台，2016年5月1日起全国各行各业推开了营改增的试点[1]。从整体上，税制改革降低了相关企业的税务负担，虽然船舶制造企业不是本次税制改革对象行业，但是，船舶制造企业与建筑服务、金融服务、现代服务以及生活服务等行业的业务往来频繁，经济关系密切，全行业推开营改增势必对船舶制造企业税务和财务产生影响。 　　一、营改增对于财税管理的影响 　　虽然船舶制造行业不是此次全面营改增试点的直接关系行业，但是资金密集和资源密集的行业特点决定了税制上的此种改革将会对于船舶制造企业产生重要影响。剖析全面营改增对船舶制造企业财税处理的影响，有利于船舶制造企业在管理决策中更好的定位自身的经营策略。财税管理是企业运营管理中的关键链条，此次税制改革将在如下几个方面对船舶制造企业产生影响： 　　（一）税率及计税基数 　　增值税与营业税同属于流转税，与营业税相比，增值税税率、计税基础以及?税依据有较大不同[2]，全面推开营改增后，税率、计税基础以及计税依据的变化不仅影响税制改革直接关系行业，例如建筑服务、金融服务、现代服务以及生活服务，而且对作为资金密集型和资源密集型的船舶行业会产生潜在影响。 　　比如建筑服务是征收3%的营业税。5月1日后，征收增值税有两种税率，一种是采用一般计税方法的11%，一种是采用简易计税方法的3%，船舶制造企业较多的接受建筑服务，以往以营业额作为计税基础，税改后计税基础是按销项税减进项税后的差额计量，船舶制造企业经营过程中往往存在大量的代收转付和代垫资金，与以往相比，船舶制造企业可以合理扣除在采购中发生的代垫资金，减轻财务税负。 　　（二）财务分析 　　随着企业会计准则的不断完善，船舶制造企业在财务处理与财务分析中会考虑更多的涉及因素，再加上税务处理的变化，船舶制造企业将会面临更全面的财务管理分析局面。例如，营改增前，会计核算中，利润表中的“期间费用”和“营业成本”所列示的是含营业税的支出额，营改增后，“营业成本”“期间费用”是剔除了增值税的税后支出额。假设船舶制造企业实际税负变化不大，即便在净盈利绝对数不变的情况下，其本身的利润率也会随着期间费用和营业成本的降低程上升的趋势。营改增后，财务处理方法发生了变化，利润表中不包含增值税，为保证财务分析质量保持优质水平，企业的财务报表分析结构需要相应的发生变化，将增值税的变化纳入分析因素的范畴。 　　（三）税款计算 　　企业以权责发生机制确认收入，营改增之前，即便收入尚未入账或未开具营业税发票，如果符合会计准则规定的收入确认条件就可以确认收入，营业税的计税基础便是确认的营业额，因此，在税款计算时计税基础是包含税款本身的，即营业税是价内税。营改增以后，增值税的计税基础是减去进项税额的，船舶制造企业在接受金融服务、生活服务、现代服务、物流运输等方面的服务时，确认的支出是除税后数额，其计税基础是扣除进项税的额度，即增值税是价外税。税金计算的变化以及增值进项税额抵扣的措施，促使船舶制造企业会计处理和财务管理相应的发生变化，对其生产及经营管理决策产生潜在影响。 　　（四）具体业务管理 　　1.接受建筑服务 　　建筑业是本次营改增重点试点行业，此次税制改革很大程度上降低了建筑服务公司的课税负担，船舶制造企业较多的是接受建筑服务，根据财税[2016]36号规定，船舶制造企业取得承包商开具的增值税专用发票即可抵扣进项税。 　　2016年5月1日之前，建筑服务是征收3%的营业税。5月1日后，征收增值税有两种税率，一种是采用一般计税方法的11%，一种是采用简易计税方法的3%，2016年5月1号之后合同签订时，船舶制造企业尽量选择可以开具增值税专用发票的一般纳税人，合同中应明确合同价款是否含税。考虑到除增值税外还要缴城建税、教育税附加等价内税，船舶制造企业选择投标时做以下考虑：接受A公司一项建筑服务，营改增前，投标价款是X万元，营业税金及附加X×3.48%（3%的营业税和0.48的城建税等附加税），营改增后，船舶企业最多支付的含税价款为[X×（1-3.48%）/（1-0.48）]×（1+11%）。 　　2.接受金融服务 　　船舶