浅议营改增试点过程中出现问题及对策.docVIP

浅议营改增试点过程中出现问题及对策 　　摘 要：“营改增”实施以来，改革虽然有很多的成果，达到了一定的预期目标，但是过程中存在问题也是难免的。随着改革的不断深入，暴露出的问题也越来越多。使改革不断深入，发现并缓解改革中的矛盾，是本文研究的主要目的。本文提出了营改增过程中出现的问题，分析当前存在的立法有待健全、税率的设置有待完善，地方征管力度有待加强等问题以及完善营改增的相关意见，健全增值税立法体系，采用低税率避免征收的复杂化；扩大增值税的征收试点范围；完善税收法律的建设，健全增值税立法体系，加强地方征收管理制度，进一步推及深化改革，全面推动的经济发展。 　　关键词：营改增；税制转换；税法体系 　　一、营改增进程 　　随着十八届三中全会的召开，中国已经进入了一个全面深化改革阶段。营改增是十二五时期结构性减税的一项重要内容，作为深化财税改革的一部分，是继增值税转型改革之后的又一次重大税制改革，也进入了全面贯彻十八大精神，力求实现更全面、更深入的改革新阶段。回顾从2012年上海地区开始的交通运输业和部分现代服务业的试点，到2013年全国范围内的试点，再到2014年年初，交通运输业全部纳入改革范围，我国的增值税改革正在有条不紊的进行着。 　　二、改革过程中出现的问题 　　增值税时产生于资本主义条件下的一个税种，资本主义国家运用增值税的出发点是为其统治阶级的根本利益服务，但这并不妨碍社会主义国家利用其为经济和财政利益服务。所以要认清增值税的本质，既不能因为其产生于资本主义就加以排斥，也不能因为对其的运用而忽略对资本主义国家实行增值税本质的认识。 　　1.部分行业进项税抵扣难，税负加重。对于某些行业来说，在“营改增”实施过程中企业的税负不降反升。以交通运输业来说，在营改增之后，交通运输业由原来不含税销售收入按3%纳税变为了按11%为税率的增值税，应税所得由增值税销项税额扣除进项税额。一方面，税率的提高使得销项税额提高，进而使企业的税负加重；另一方面，对于交通业来说，所需购进的固定资产是有限的并且更新的周期较长，而且许多细类的运输成本还没有纳入到营改增的范围中，比如运输企业外地加油时大都无法提供增值税发票，企业不能取得过路费、过桥费、保险费等占运输成本很大比重的增值税专用发票，结果不能实现完全的进项抵扣。这样一来，部分试点地区在实施营改增之后，企业税负反而较改革之前增加了，并没有达到改革所预期的成效。 　　以试点地区一家交通运输服务公司H为例：H取得运输服务费100万（含税），增值税专用发票6万，改革前：H应缴纳营业税为 100*3%=3万；营改增后：H应纳增值税额为 100÷（1+11%）×11%-6×11%=9.24万。显而易见，在营改增实施之后，H企业的税负不但没有减少，反而增加了。此类情况不在少数，还需要相关政策的不断完善，尽快提出解决方案。 　　2.税制转换过渡时期税收体系存在漏度。“营改增”并不是简单的税种转换问题，它是税收制度的改革，是一个税种取代另一个税种。“营改增”后相关税收法律法规修订相对滞后，导致税制转换过程中出现了许多问题。 　　（1）“钻优惠政策的漏洞”。增值税体系中含有一系列税收优惠政策，比如说农产品可抵扣13%的进项税，为了能够少缴税，有些运输行业便采取将运输费用与农产品收购价格合并开出农产品收购发票的做法，通过增值税税收的优惠政策来抵扣运输成本中无法取得增值税专用发票的部分，从而增加进项税的抵扣，减少企业的税收负担。企业这种“钻优惠政策漏洞”的行为，导致本应作为财政收入的税收收入减少，增大了财政收入不稳定的因素，埋下了税制转换过程中的隐患。 　　（2）试点行业产生地区转移现象。①产业向试点地区内转移。“营改增”实施范围尚未推广到全国之前，只有部分地区开始实施，这使得部分行业在试点地区取得改的效果，税负减轻，而相对于其他地区税负没有发生变化，于是发生了部分行业产业转移的现象。如上海在试点启动后，为取得可以进行抵扣的增值税发票，原本可以在其周边地区完成的交易很可能向上海转移，这样一来，原地区财政收入外流，影响其他区域的财政收入，不利于地区间经济的协调发展。②产业向试点地区外转移。有些行业在试点地区实行营改增后税负与之前比较有所上升，以致部分企业将产业注册地转移至未推行试点的地区，在试点地区“营改增”期间逃避纳税，从而导致试点地区税源外流，税收收入减少，财政收支不平衡等现象。 　　3.影响地方财政收入。一方面，改革后税负减轻的行业应纳税额的减少同时也意味着城建税和教育附加费收入会随着增值税的收入减少而下降，会对地方财政产生影响，政府财政收入将减少；另一方面，在某些省份地区营业税是地方第一大税种，某些省市的营业税收入远超增值税收入。“营改增”后，这些地区的总税收收入会较原来产生一个很大的波动